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新准则下所得税会计核算方法探究 ［摘要］一直以来，我国在对待企业所得稅的征收上，都有 非常严格的规定，所得稅的核算不论是对于国家，还是企业, 都是很重要的一个环节，所得税会计的处理也就具有不可或 缺的地位。新准则的颁布，资产负债表债务法的实施，更使 得所得税会计处理成了的一大重点、难点。本文正是围绕所 得稅会计核算的一系列问题展开的研究，通过分析所得稅会 计产生的原因、研究稅会差异的产生，进而从本质上去了解 所得税会计的核算过程，主要侧重对应纳稅暂时性差异、可 抵扣暂时性差异、递延所得税等新概念的理解展开研究，旨 在让新所得税会计的学习更加好理解。 ［关键词］新会计准则资产负债表债务法暂时性差异 递延所得稅 随着《企业会计准则第18号一所得税》的颁布实施， 我国的所得稅核算进入了一个新时期。这一准则摒弃了以往 被绝大多数会计人员熟练使用的核算方法，直接转为资产负 债表债务法。 一、所得稅会计产生的原因 所得税是源于税法中的一个概念，我国的企业所得税法 规定：企业所得税是以企业或其他组织取得的生产经营所得 和其他所得为征稅对象所征收的一种税，这里所指的生产经 营所得和其他所得并不是企业利润表反映的经营成果（既税 前会计利润）而是按照税法规定的标准计算的应纳税所得 额。无论是税前会计利润还是应纳税所得额，都是由企业的 收益和费用类项目而形成的，对于收益和费用类项目的确定 原则会计和税法是一致的，它们都是按权责发生制，而不是 收付实现制，应该说对于大多数损益项目，会计和税法都是 一致的，不存在差异，例如：企业销售商品，即使收不到货 款，只要满足收入确认条件，会计就要确认收入并结转成本, 把它记入企业的税前会计利润，税法同样也认可这笔收入和 成本，并把它们记入应纳稅所得额计算缴纳所得稅，在这一 点上他们并无差异。但是，会计和税法毕竟是两门不同的学 科，它们有各自的服务对象和目的。会计是为了准确的计算 一定时期的经营成果，无论是成本的结转还是营业外支出， 只要形成损益，均记入税前会计利润，而稅法不同，它是为 了维护国家稅款及时、足额的缴纳，不能因为企业的自身行 为而导致国家的税收减少，例如：企业因为污染环境被罚款 支出，会计作营业外支出，而税法却不让做费用，这笔支出 应记入应纳税所得额缴纳企业所得税。所以，即使两者的核 算原则一致，它们之间仍然会有差异，两者不可能完全一致, 只能说在很多损益项目上是一致的。这就产生了所得稅会 计，所得税会计就是用来规范和处理会计和税法之间差异 的。 二、新所得税会计中资产负债表观的具体体现 1?计税基础方面。旧准则以损益表为重心，计税差异源 于会计准则和税法规定对收入和费用的确认与计量在口径 上以及时间上的不一致，将其差异区分为永久性差异和时间 性差异来计税，在确定计税基础源于利润表项目体现了损益 表观。而资产负债表债务法是以资产负债表为重心。计税差 异源于会计准则和税法确认的资产或负债的余额不一致。新 准则引入了资产、负债的计稅基础概念，并在此基础上引入 了暂时性差异的概念。根据暂时性差异来计税，计税基础源 于资产负债表项目，体现了准则制定时以资产负债表为出发 点，把资产、负债的确定作为首要规范的内容，遵循了资产 负债表观的理念。 2.会计处理方法方面。损益表债务法在核算时，首先按 稅前会计利润计算当期所得税费用，然后根据应纳税所得额 确定应交所得税，最后根据所得税费用与当期应纳税款之差 倒扎出本期递延税款。在核算时以首先确认利润表中的所得 税项目为重心，递延税款仅仅成了平衡报表的一个数据。既 不代表一项负债也不代表一项资产，体现了利润表观的基本 理念。在资产负债表债务法下，按照根据税法调整后的会计 利润计算应交所得税，然后根据资产或负债的账面价值与计 税基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产或负债，最后 倒扎出所得税费用。这种会计处理方式认为只要资产和负债 的会计核算符合真实公允原则，所得税费用信息自然真实可 靠。在核算时以首先确认资产、负债为重心，是遵循资产负 债表观的具体体现。 3.对收益的理解方面。收益概念在所得税会计研究中是 非常重要的，因为由此派生出的会计收益与应税收益概念是 所得税会计研究的出发点。资产负债表观采用了全面收益的 观点，资产、负债的公允价值变动包含在收益中，产生了新 的盈利模式，即收益二已实现的收益+未实现收益，而利润表 观下的收益只包括已实现的收益。在利润表债务法下，所得 稅费用是根据会计利润与适用税率相乘直接计算得出的，而 本期会计利润是已实现了的利润，净利润的计算只包括了已 实现的利润，是利润表观的体现，而在资产负债表债务法下, 所得税费用二当期所得税+递延所得税。递延所得税是指按照 所得税准则规定应当予以确认的递延所得税资产和递延所 得税负债的金额，收益的计算包括