PPP模式下高速公路项目的税收问题及解决-财会月刊.PDFVIP

PPP模式下高速公路项目的税收问题及解决 李金明（高级会计师），李新忠 【摘要】高速公路是社会经济发展的助推器，PPP模式是我国近年来发展高速公路所采用的重要模 式之一，税收政策是影响PPP模式能否顺利推行的关键因素之一。目前我国国家层面关于PPP模式的税 收政策尚不明确，PPP模式在高速公路等领域的推广中也遇到了各种税务问题。以高速公路项目的行 业特点为切入点，对PPP模式下高速公路项目各阶段遇到的具体税收问题进行分析，并提出相应的税收政 策建议。 【关键词】高速公路；PPP；税收政策；政府补贴；营改增 【中图分类号】F810.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）25-0025-5 目前我国针对政府和社会资本合作（PPP）模式 介于两者之间的项目，具体形式有建设—运营—移 尚无系统性的税收政策规定，与高速公路运营相关 交（BOT）、建设—拥有—运营—移交（BOOT）、建 的优惠政策零星分布于基础设施领域相关税收政策 设—拥有—运营（BOO）、委托运营等。 中，但受制于高速公路项目的行业特点，高速公路项 （二）PPP模式在高速公路领域的运用 目不能充分享受相关税收优惠政策，并且在“营改 广义的PPP包括BOT、BOO、BOOT、委托运营 增”之后实行增值税时主要成本项目在增值税进项 等模式，而狭义的PPP与BOT相似，有使用者付费 税额抵扣时也存在政策性障碍，这在一定程度上降 的基础，但是其在股权结构上更强调要有政府资本 低了税收政策对高速公路发展的促进作用，所以需 的参与，PPP模式在高速公路领域运用的几种主要 要尽快完善PPP模式下高速公路相关税收政策。 形式也是在BOT基础上发展而来。 1. 高速公路BOT模式的形成。我国从20世纪 一、PPP模式内涵及其在高速公路领域的应用 90年代中期开始的在其他基础设施领域的BOT试 （一）PPP模式内涵 点为高速公路的发展模式提供了新思路。2004年， PPP（Public-PrivatePartnerships）模式没有公认 我国第一条采用BOT模式投资建设的高速公路 一致的定义，它是政府和社会资本在公共产品或服 ——湖北襄荆高速通车，标志着我国高速公路发展 务领域的一种合作模式，其本质是通过引入市场机 采用BOT模式进入了一个新的阶段，这也是PPP模 制，实现政府和社会资本的合作，改善公共产品或服 式在我国高速公路领域应用的开端。 务的供给。在PPP模式下，政府和社会资本通过契约 2. 高速公路发展过程中采用PPP模式的主要 明确双方权利和义务，在合作期间双方“共担风险， 形式。根据我国高速公路的发展历程，PPP模式的应 共享收益”，合作期满，社会资本将约定的权益移交 用主要经历了四种形式：①传统BOT模式。传统 政府或其他公共部门。从项目全生命周期角度来看， BOT模式一般采用“BOT+EPC”模式，即投资者不 PPP模式既是一种投融资模式，也是一种管理和运 仅负责项目融资，同时还需负责项目的设计、施工、 营模式。 采购，业主（一般为政府或其平台公司）以特许经营 根据发改委和财政部的规定，PPP模式项目回 权协议明确投资者在一定时期的建设、运营、移交等 报机制按资金来源分为使用者付费、政府付费、可行 权利与义务，政府不参股，投资者自筹资金、自主建 性缺口补助三种类型，分别适用于有收费基础的经 设、自负盈亏，主要适用于早期的高速公路项目。 营性项目、缺少使用者付费基础的非经营性项目和 ②“BOT+EPC+政府补助”模式。这种模式主要针对 2017.25财会月刊·25·□ 投资额大、车流量小、预期收益较差的项目，是政府 增高速公路里程如下图所示。 为了保证投资者一定收益水平而采取的一种形式， 6000