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浅议事业单位内部控制规范和会计核算关系 摘要：笔者通过解读《行政事业单位内部控制规 范（试行）》（以下简称《规范》），结合自身多年的会计工作, 体会到认真贯彻实施内部控制规范对提高单位会计核算质 量有着重要作用，本人就事业单位内部控制与会计核算之间 的关系提出几点个人的观点。 关键词：事业单位内部控制规范与会计核算关系 事业单位会计核算是指单位为向会计信息使用者提供 与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信 息，及时、准确的收集单位的财务信息，反映事业单位受托 责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作 出经济决策。2014年1月1日施行的《规范》中提到单位内 部控制是指单位为合理保证单位经济活动合法合规、资产安 全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐 败，提高公共服务的效率和效果，通过制定制度、实施措施 和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。笔者结合 自身多年的会计工作，体会到认真贯彻实施内部控制规范对 提高单位会计核算质量有着重要作用，本人就事业单位内部 控制与会计核算之间的关系提出几点个人的观点。 、内部控制目标与会计核算目标存在密切关系 合理保证单位经济活动合法合规这一目标确保了会计 核算的经济业务是合法合规的。该目标要求单位在遵守国家 法律法规前提下履行社会公共服务和公共管理活动，在守法 的基础上实现效率和效果。 资产安全和使用有效、财务信息真实完整等目标与会计 核算的目标一致。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会 计法》）会计核算要求：各单位应当建立财产清查制度，保 证帐簿记录与实物、款项相符；任何单位和个人不得伪造、 变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的 财务会计报告。《会计基础工作规范》会计核算也要求各单 位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计 帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的 会计信息。 二、 内部控制的责任主体与会计核算责任主体一致 《规范》明确规定单位负责人对本单位的内部控制的建 立健全和有效实施负责。《会计法》会计核算中也明确规定 单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。 三、 内部控制的客体与会计核算客体一致 事业单位的内控的客体限定为单位的经济活动，具体包 括：预算管理、收支业务、采购业务、资产管理、建设项目、 合同管理6项业务。这些经济活动都与资金有关，而事业单 位的资金又主要来自国家财政，通过预算的形式加以管理。 因此，行政事业单位内部控制的客体范围可以概括为“以预 算为主线、以资金为核心”，强调对经济活动的内部控制。 《事业单位会计准则》规定：事业单位应当以事业单位 自身发生的经济业务活动进行会计核算。《会计法》明确规 定会计核算的经济业务包括：款项和有价证券的收付；财物 的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金 的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算 和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他经济事项。 总之会计核算的客体也是单位的经济活动。 四、会计控制作为内部控制方法，有助于促进会计基础 工作规范化，同时会计核算内控体系为实现内部控制目标能 够发挥积极的作用 会计控制有助于促进会计基础工作规范化。一是促进会 计凭证填制的规范化。在目前的实际工作中，仍有会计人员 不认真审核和填制会计凭证，随意性很大，在没有任何原始 凭证的情况下进行财务处理。《规范》的实施将促使会计凭 证填制的规范化，会计从业人员只要按照《会计基础工作规 范》的要求，即根据审核无误的原始凭证填制记账凭证（除 结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账 凭证必须附有原始凭证）, 凭证必须附有原始凭证）, 才体现会计核算的客观性要求。 二是促进会计科目设置的规范化。《规范》的实施杜绝单位 为了减少核算手续而不按财务制度的规定设置会计科目而 导致的企业账账不符、账实不符等现象的发生。三是促进记 账、结账的规范化。各单位发生的各项经济业务事项应当在 依法设置的会计账簿上统一核算，不得违反《会计法》和国 家统一的会计制度的规定私设会计账簿，并按照规定定期结 账，结账前，须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。 会计核算内控体系为实现内部控制目标能够发挥积极 的作用。一是合理的会计核算内控体系可以确保单位资产的 完全完整，单位要确保所有的资产都在账内体现，资产的购 置、使用、处置均严格按会计核算制度进行，结合财产保护 控制措施。如果单位的资产经常被盗、流失、账实不符，说 明会计核算内控体系缺乏科学性。二是合理的会计核算内控 体系可以确保单位财务信息真实完整，会计信息的真实性完 整性需要通过会计核算过程中的内部控制制度来实现，规范 的会计核算内控体系能够充分发挥会计监督和控制的职能， 有助于会计资