第二十三章：利用他人工作.pptVIP

第二十三章 注册会计师利用 他人的工作 第一节、利用其他注册会计师的工作 几个重要概念的含义理解 指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。 主审注册会计师 指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 其他注册会计师 指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息。 组成部分 为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，主审注册会计师应当考虑是否参与其他注册会计师的工作。参与程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重大错报风险以及主审注册会计师对其他注册会计师的了解。 主审注册会计师面临的财务报表组成部分存在重大错报风险 尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。 主审注册会计师的责任 （一）接受委托的前提条件 只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。 （二）考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师 （1）主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性。如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。 （2）主审注册会计师对组成部分业务的了解程度。 一、接受委托担任主审注册会计师 （3）其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险。如果其他注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平。在这种情况下，注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。 （4）主审注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计。如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。 二、主审注册会计师的审计程序 第二节、利用内部审计工作 一、内部审计的目标和职能范围 内部审计有助于强化企业内部控制、改善企业风险管理、完善公司治理结构，促进企业目标的实现。内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异。 目标 监督内部控制、检查财务信息和经营信息、评价经营活动的效率和效果、评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况 职能 范围 二、内部审计和注册会计师的关系 注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序 内部审计与注册会计师审计的联系 审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。 利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 三、了解与初步评估内部审计 内部审计对注册会计师审计作用的局限性 （1）有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序； （2）即使内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，但由于内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师审计应具有的独立性，因此，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。 当内部审计与注册会计师的风险评估相关时，注册会计师应当对内部审计的职能进行评估。常见的情况有三种： （1）当内部审计与财务报表审计无关时，注册会计师无需考虑内部审计的影响； （2）当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序时，注册会计师对内部审计结果可以不予采用； （3）当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果。 第三节 利用专家的工作 一、利用专家工作的领域： （1