应收项目的核算.pptVIP

第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据的核算 一、分类与计价 1、商业汇票的种类： 按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息分：带息票据和不带息票据 2、计价原则： 一般情况下，按票据面值入账，取得票据时暂不考虑票据利息，持有期间计提的利息计入“财务费用”，同时增加票据的账面价值。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的概念 因销售商品、提供劳务等业务应收未收的款项。是企业的一种债权。 第一：由于商业信用产生的； 第二：因销售活动形成的债权； 第三：有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书 面文 件； 第四：指流动性质的债权。 二、应收账款的确认与计价 （一）确认：与确认收入的时间相一致。 （二）计价：一般，按实际发生额入账。特殊业务包括销售折扣和销售折让，初始入账时依然按全额记账，收款时，根据具体情况调整。 【例】某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为50000元，规定付款条件为2/10， 1/20 ，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为8500元。 ①销售商品，确认收入时： ②在10天内收款时： ③在第21—30天内收款时： 四、应收账款减值 坏账是企业无法收回的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减计至预计未来现金流量现值，减计的金额确认减值损失，计提坏账准备。我国《企业会计准则》规定采用备抵法确认应收款项的减值。 （二）坏账损失的会计处理 1.备抵法的实务处理： 我国规定采用备抵法对坏账损失进行核算。 （1）主要账户设置 ①“坏账准备” 性质：资产类，“应收账款”的备抵调整账户。 ②?“资产减值损失” 性质：损益类。 ? ☆（2）备抵法下坏账损失的计提方法 （3）实务处理 例：某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元， 年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元。企业采用“应收账款余额百分比法”试作各年度有关分录。 第一年： 计提额＝1000000×３‰＝3000 ??????借：资产减值损失??? 3,000 ?????????? 贷：坏账准备??? 3,000 ??? 应收账款的核算 第二年：发生坏账时??? 借：坏账准备??? 6000 ????????贷：应收账款──甲企业??? 1000 ????????????????????????????????──乙企业???5000 年末计提坏账? 计提额 ＝1,200,000×3‰－（3,000－6,000） ＝6,600 借：资产减值损失 ???６，６００ ?????? 贷：坏账准备??? ６，６００ 第三年???????? 收回坏账? 借：应收账款──乙企业?５，０００ ??????????贷：坏账准备? ５，０００ ?? ??借：银行存款??? ５，０００ ???????贷：应收账款??? ５，０００ 计提坏账??? 计提额 ＝1,300,000×3‰－（3,600＋5,000＝ - 4,700 ?? 借：坏账准备??? ４，７００ ?????? 贷：资产减值损失??? ４，７００ 例： 2007年12月31日，公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备；2008年，公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，年末公司应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍