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第五章 企业所得税法 企业所得税的基本要素 企业所得税应纳税所得额的确定 企业所得税的计算 第一节 企业所得税的基本要素 一、企业所得税的概念和特点 （一）概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种 税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。 （二）企业所得税的特点 1、计税依据是应纳税所得额； 2、应纳税所得额的计算较为复杂； 3、量能负担。 二、企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境 内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国 企业所得税法》规定，除个人独资企业、合伙企业不 适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取 得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税 人。 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 三、征税对象、范围 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所 得和其他所得。 所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租 金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他 所得。 1、居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 2、非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。 四、税率 基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 低税率为20％。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时减按10％的税率征收。 第二节 企业所得税应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，其确定应以企业所得税法为依据。按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除-以前年度的亏损 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。 一、收入总额的确定 （一）收入形式 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。 货币形式的收入，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债权投资以及债务的豁免等。 非货币形式的收入，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债权投资等资产以及其他权益。 销售货物收入 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材 料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的 收入。 提供劳务收入 提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修 配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通 讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服 务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保 健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务 服务活动取得的收入。 转让财产收入 转让财产是指企业转让固定资产、投资性房地 产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得 的收入。 股息、红利等权益性投资收益 股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益 性投资从被投资方取得的分配收入。 利息收入 利息收入是指企业将资金提