审计学(第八章 计划审计工作).pptVIP

影响收益的错报或漏报。 影响到企业发展趋势的误差。 会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。 对增加管理层报酬有影响的错报。 小金额错报的累计。 E.对重要性的评估需要运用职业判断 重要性概念的应用 * * 重要性的适用范围 -审计人员执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。 -审计人员执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。 重要性的意义 为了提高审计效率 保证审计质量 节约审计成本 因此，审计人员应当合理应用重要性原则。 【例题·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（　）。　　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响　　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1．对被审计单位及其环境的了解 2．审计的目标 3．财务报表各项目的性质及其相互关系 4．财务报表项目的金额及其波动幅度 （一）重要性水平的含义 重要性水平是针对可容忍的错报金额的大小而言的。可容忍的错报的金额大，即为高水平；可容忍的错报的金额小，则为低水平。 理解： （1）重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额； （2）重要性水平要视不同规模的企业而定。 重要性水平的确定与应用 （二）重要性水平的运用阶段 1、确定审计程序的性质，时间和范围时 初步判断重要性水平，即审计人员在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，从而确定所需审计证据的数量。 2、评价审计结果时 重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到此案无报表使用者判断和决策的标志。 * 对重要性评估的总体性要求 1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。 2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。 注意：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项目越重要，所需的审计证据越多。 （三）初步判断重要性水平时应考虑的因素 1.以往的审计经验； 2.被审计单位的经营规模及业务性质 3.内部控制与审计风险的评估结果； 4.财务报表各项目的性质及其相互关系； 5.财务报表各项目的金额及其波动。 （四）两个层次的重要性水平的确定 1、财务报表层次的重要性确定 财务层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。 2、账户和交易层次的重要性 账户和交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误，只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，财务报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性。 1、财务报表层次的重要性水平的确定 （1）计算基础（判断基础）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； * 资产总额 0.5%----1% 营业收入 0.5%----1% 净资产 1% 利润总额或净利润 5%----10% （2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比. 规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。 计算重要性水平参考数值 * 在我国参考比率如下： 盈利为目的的企业：来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5％，或总收入的0.5％； 银行、保险等资产规模较大的金融企业：资产总额的0.5％～1%； 对非营利组织：费用总额或收入的0.5％； 基金公司：净资产的0.5％； 2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 * （3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平