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企企业业会会计计准准则则解解释释第第7号号 　 　　一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股 比 下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的， 投资方应如何进行会计处理？ 　　答：该问题主要涉及 《企业会计准则第2号��长期股权投 资》、 《企业会计准则第33号��合并财务报表》等准则。 　　投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处 理： 　　 （一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法 转为权益法核算。首先，按照新的持股比 确认本投资方应享有的 原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比 下降 部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益； 然后，按照新的持股比 视同自取得投资时即采用权益法核算进行 调整。 　　 （二）在合并财务报表中，应当按照 《企业会计准则第33号 ��合并财务报表》的有关规定进行会计处理。 　　二、重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应 计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理？ 　　答：该问题主要涉及 《企业会计准则第9号��职工薪酬》等 准则。 　　重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合 收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止 时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分 配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所 产生的所有未来义务。 　　三、子公司发行优先股等其他权益工具的，应如何计算母公司 合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”？ 　　答：该问题主要涉及 《企业会计准则第33号��合并财务报 表》等准则。 　　子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告 发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股 东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具 持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列 示。 　　子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母 公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期 宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积 分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。 　　本解释发布前企业的合并财务报表未按照上述规定列报的，应 当对可比期间的数据进行相应调整。 　　四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，该母公司应 如何进行会计处理？ 　　答：母公司直接控股的全资子公司改为分公司的 （不包括反向 购买形成的子公司改为分公司的情况），应按以下规定进行会计处 理： 　　 （一）原母公司 （即子公司改为分公司后的总公司）应当对原 子公司 （即子公司改为分公司后的分公司）的相关资产、负债，按 照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价 值 （如为同一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价 值）以及购买日 （或合并日）计算的递延所得税负债或递延所得税 资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。 在此基础上，抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损 益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所 得税资产。此外，某些特殊项目按如下原则处理： 　　1．原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的， 原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认 净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益；原母公司购买原子 公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份 额的差额，应按照原母公司合并该原子公司的合并财务报表中商誉 的账面价值转入原母公司的商誉。原为同一控制下企业合并取得的 子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制 方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值 转入原母公司的商誉。 　　2．原子公司提取但尚未使用的安全生产费或一般风险准备， 分别情况处理：原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公 司的，按照购买日起开始持续计算至改为分公司日的原子公司安全 生产费或一般风险准备的账面价值，转入原母公司的专项储备或一 般风险准备；原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司 的，按照合并日原子公司安全生产费或一般风险准备账面价值持续 计算至改为分公司日的账面价值，转入原母公司的专项储备或一般 风险准备。 　　3．原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的， 应将购买日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司 留存收益