关于贯彻执行中日、中英税收协定若干问题的处理意见.pdfVIP

关关于于贯贯彻彻执执行行中中日日、、中中英英税税收收协协定定若若干干问问题题的的处处理理意意见见 　 　　一、关于识别是否为对 国家居民的问题 　　依照中日、中英避免双重征税协定 （以下简称为税收协定）第 一条规定，税收协定适用于缔约国一 或者同时为双 居民的人， 所谓居民，在税收协定的第四条作出了概括性的定义解释。在实际 执行中，对日、英来华的公司、企业和其他经济组织以及个人，鉴 别其是否为对 国家居民，直接关系到能否给予税收协定所规定的 待遇。为了便于工作，对于如何鉴别其是否为对 国家居民的问 题，可以暂作如下处理： 　　 （一）对公司、企业和其他经济组织判断其是否为对 国家居 民，依照税收协定第四条规定，中日双 主要是以“总机构或者主 要办事处所在地”为准；中英双 主要是以“总机构、实际管理机 构所在地”为准，在实际工作中，对其总机构或实际管理机构所在 地，可以暂凭其办理税务登记时所填报的企业总机构、英国为 “实 际管理机构”的情况和办理工商登记时，由该企业所在国的有关当 局出具的法人证书 （副本）等进行判断。一般可以先予承认，然后 再视需要，有选择、有重点地进行查证或通过情报交换进行了解。 对个别情况不清，确实无从判断的，特别是对于在我国境内没有设 立机构而有来源于我国的股息、利息和特许权使用费，需要享受税 收协定限制税率等待遇的，可以要其提供该企业所在国税务当局出 具的证明。不能提出证明的不得享受协定待遇。 　　 （二）对个人判断其是否为对 国家居民，依照税收协定第四 条规定，主要是以其 “住所、居所”为准。所谓 “住所”，一般是 指配偶或家庭所在地，具有永久性；所谓 “居所”，一般是指短期 停留并达到一定日期的所在地。在实际工作中，对来华从事工作、 提供劳务的外籍人员和华侨等是否属于在日本国或英国负有纳税义 务的居民，可以区别以下情况处理： 　　1.由其自报在日本国或英国的居住情况、受雇或从事业务的情 况及其所负的纳税义务，并相应查阅其所持有关本人身份的证件、 护照和派其来华的公司企业等单位所开具的证件进行判断，一般可 以暂予承认，再视需要，有选择、有重点地进行查证或通过情报交 换进行了解。 　　2.对个别情况不清，或者来自第三国或本身为第三国个人，确 实无从判断，又需要享受协定待遇的，可以要其提供对 国家税务 当局开具的负有居民纳税义务的证明。不能提出证明的，不得享受 协定待遇。 　　3.对同时为缔约国双 居民的个人，中英税收协定参照联合国 税收协定范本列有判断归属于哪一 居民的规则。中日税收协定只 明确缔约国双 主管当局应当通过协商，确定该人为本协定中缔约 国一 的居民。各地在执行中日税收协定的实际工作中，如遇有同 时为中日双 居民的个人，发生中日双 都要对该个人的境内境外 所得进行征税等问题时，各地应将该个人的职业、住所或居所以及 其在对 国家所负担纳税义务等详细情况报送总局。由总局按照税 收协定的规定与对 主管当局进行协商解决。 　　二、关于确定建筑工地，建筑、装配或安装工程为常设机构的 期限计算问题 　　中日、中英税收协定都规定，对建筑工地，建筑、装配或安装 工程，仅以连续超过6个月的为常设机构，中日税收协定还明确包 括与工地、工程有关的监督管理活动。在实际工作中，可暂按以下 几点掌握执行： 　　 （一）确定工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始的日 期，可以按其所签订的合同，从第一次派员进入现场开始实施合同 或项目动工之日起，至作业全部结束交付使用之日止，凡连续6个 月 （不含6个月，跨年度的应连续计算）以上的，即为该对 国家 的企业在我国设有常设机构，按照外国企业所得税法的规定征收的 得税；连续为期在6个月以内的，不征收企业所得税，但不影响按 照有关税法规定所应征收的其他税收。 　　 （二）对 国家的企业在我国一个工地或同一工程连续承包两 个及两个以上作业项目，应从第一个项目作业开始至最后完成的作 业项目止计算其在我国进行工程作业的连续日期，不以每个工程作 业项目分别计算。 　　 （三）对工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始计算其 连续日期以后，因故 （如设备、材料未运到或季节气候等原因）中 途停顿作业，但所承包工程作业项目并未终止或结束，人员和设备 物资等也未全部撤出，应持续计算其连续日期。 　　 （四）对 国家的企业将承包工程作业的一部分转包给其他企 业，如果分包商实施合同的日期在前，可自分包商开始实施合同或 项目动工之日起计算该企业承包工程作业的连续日期。但不影响对 分包商本身就其所承担的工程作业单独计算征税。 　　 （五）对英国企业在我