分税制改革以来我国税制公平功能分析.PDFVIP

20 11年第9期 当 代 财 经 NO．9 ， 2011 总第322期 CONTEMPORARY FINANCE ＆ ECONOMICS Serial NO．322 分税制改革以来我国税制的公平功能分析 陈 工，洪礼阳 （厦门大学经济学院，福建厦门 361005） 摘 要：税收的公平功能是我国社会各界所关注的热点。我国以间接税为主、直接税为辅的 税制结构使得整体税制表现出累退性，进一步扩大了居民收入差距。个人所得税公平功能的缺失以 及各税种具体设计上的不足也是我国税制累退的重要原因。1994年以来，我国整体税制的公平功 能虽呈改善趋势，但程度并不明显。为增强税制公平功能，建议降低增值税税率，扩大消费税征收 范围，强化个税征管，改革个税征收模式，并提高直接税在税制中的地位。 关键词：分税制；税制公平功能；累退性；收入分配差距 中图分类号： F812.42 文献标识码： A 文章编号： 1005－0892 (2011) 09－0035－07 一、引言与相关文献评述 税制的公平功能是当今社会各界所关注的热点。我国税制的公平功能如何？税收在调节收入分配 的过程中扮演着什么角色？对这两个问题的回答，有助于指导我国税制的进一步改革。从20 世纪中 期至今，国外理论界在相关领域的工作中已经取得了丰硕的成果，为衡量税制的累进性及公平功能提 供了一些研究方法，如MT 指数、Kakwani 指数、Suits 指数、KP 指数等。在这些研究成果的基础上， 财税学者们对我国税制的公平功能进行了许多研究。现将主要研究成果梳理如下： 1. 对间接税的研究。刘怡和聂海峰（2004）立足于2002 年广东省城镇住户调查资料，以Suit 指 数为研究工具，对间接税（增值税、消费税和营业税）的累进性进行了考察，认为整个间接税体现出 [1] 微弱的累退性，分税种考察的结果显示营业税为累进，增值税和消费税为累退。但是，在近期的一篇 文献中，聂海峰和刘怡（2010）基于投入产出表以及一系列假设条件，以我国住户调查数据为基础， [2] 测算了2002 年城镇居民的间接税负担，其结果显示各间接税种均为累退的。 2. 对直接税的研究。王亚芬等（2007）用 “描点法”计算了城镇居民税前收入以及可支配收入 的基尼系数，发现个人所得税在2002 年以前对收入差距起到的都是逆向调节作用，2002 年后转为正 [3] 向调节作用。李延辉、王碧珍（2009）运用类似的方法计算了个人所得税对收入差距的调节方向和力 [4] 度，也得出了相同的结论。刘小川、汪冲（2008）以Kakwani 指数为分析工具，测算了个人所得税税 负对地区间收入差距的影响，认为我国地区间工薪所得税税负累进性已达到了发达国家水平，而财产 [5] 性所得和经营性所得的公平性则存在着较多缺失。李林木和汤群群（2010）对1994- 2008 年我国收入 不良指数以及税收收入中各项直接税所占比重进行了实证分析，结果表明我国现行的个人所得税和财