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高校教师个人所得税纳税筹划分析 摘要：近年来，随着高校教师收入的增长，出现了税后收入不增反减的情况，这种情况下纳税筹划变得越来越重要。本文结合税法的相关规定，提出了对高校个税进行纳税筹划的一些具体的筹划方法，各高校应结合自身的具体情况实施，从而减轻高校教师的税收负担，增加高校教师的实际收入。 关键词：纳税筹划；个人所得税；税收优惠 随着教育事业的发展，国家及各级政府对高等教育投入力度的不断加强，高校教师的收入有了普遍的提高，同时，为了激励教师工作的积极性，各高校通过不断加大科研奖励力度、提高科研教师待遇等一系列措施，大大的提高了高校教师的收入。虽然高等院校教师个人收入有大幅度的增长，但其相应的税后收入的增长却与之不相匹配，从所调查的数据中发现：高校很多老师在同一地区、统一的监管下，同时，收入总额也相同，但会出现不同的税额，甚至会出现相差甚远的税额；有些老师因职称地位、科研成果等差异，总收入略比其他老师高，但税后却出现了令人啼笑皆非的结果，即其得到的实际工资比其他收入低者的教师还要低，因此，高校应根据教师收入的特点，设计合理的薪酬体系，进行一定的纳税筹划，确保在合理合法的限度内尽可能的降低高校教师的税收负担，提高其可支配收入。本文主要从以下几个方面进行纳税筹划。 一、均衡每月收入 根据《中华人民共和国个人所得税法》，高校工资薪金所得税计算步骤如下。步骤一：工资薪金应纳税所得额=应发工资合计-三险一金(住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费)-其他免税部分-3500；步骤二：工资薪金应缴所得税额=工资薪金应纳税所得额*适用税率-速算扣除数。根据上述的步骤可以看出，只有在每月的“工资薪金应纳税所得额”和“适用税率”两个方面进行筹划，才能进行合理节税。新个人所得税法规定，工资薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率。高校教师收入一般由基本工资、岗位津贴、绩效工资、各种奖励几部分组成。很多高校在实际发放的时候一般是平时发放一部分绩效，在季度或年度终了发放余下的绩效，很多科研奖励，课题奖励、课时费也都是年终统一发放，按这种发放模式造成了老师收入的大幅度波动。在收入高的月份被扣除较多的税收，而在收入低的时候可能还达不到征收额，造成了扣除项的浪费，为了进一步说明问题详见附表1。通过表1可以看出，A、B两个高校当年的税前总收入相同，但是，A高校每月的收入均衡，可以节税1690元。收入总额一定的情况下，相对于每月收入比较均衡的纳税人而言，收入不均匀的纳税人税负较重，此时应该考虑优化薪资支付方式，加强各部门的沟通交流，做好支付计划，将各期收入所得进行合理的平均，可以避免因部分月份收入过高而多缴税金，有些月份收入较低无法完全享受税收抵扣优惠的缺陷，从而达到节税的目的。 二、充分利用年终奖计税方式，合理的设计年终奖发放金额，尽量避开年终奖发放误区 国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数，但是该计税方式在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许采用一次。从上述计税方式可以看出，由于全年一次性奖金的应纳税额公式中只减了一个速算扣除数，导致年终奖在选择适用的税率时在税率临界点增加一元钱，累进税率上升一个层级，年终奖适用的税率提高一个档次，实际上只有一个月利用了超额累进税率，其余11个月份相当于采用的是全额累进税率，因而在临界点附近出现应纳税额的增加超过所得增加的现象，这将导致税前所得多而税后所得少的现象。为了进一步说明问题，我们以某高校两个教授的全年一次性奖金为例。假设某高校2015年12月份发放当年的年终奖，刘教授当年的年终奖是108000元，李教授当年的年终奖是112000元，两位教授当月收入均超过3500元。刘教授的年终奖应纳税=108000*0.2-555=21045元，税后所得=108000-21045=86955元。李教授的年终奖应纳税额=112000*0.25-1005=26995元，税后所得=112000-26995=85005元。通过计算可以看出，李教授的年终奖虽然比刘教授多4000元，但是税后所得却比刘教授少1950元，出现这一现象是因为税收临界点的存在，年终奖方式的计税方式存在税收不合理区间，当年终奖处于这一区间时，增加的收入还不足以缴纳需多缴的税额，因此，当年终奖的发放额在这一区间时，应该将超过的部分下一年度发放或是在其他月份发放。总结起来，不能在以下级差之间发放全年一次性奖金，操作时应尽量避