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个人所得税制度差异分析 摘要：个人所得税关乎到每一位纳税人的切身利益，税收收入更是国家财政收入的主要来源，美国是世界上的经济强国，个人所得税制度较为成熟，有许多地方是值得我国借鉴参考的。文章主要在征税模式、费用扣除、税率以及纳税单位四个角度来分析中美个人所得税制度存在的差异，分析并指出我国个人所得税制度的不足之处，最后提出完善我国个人所得税的对策。 关键词：个人所得税；中美税制；中美比较 一、个人所得税的发展历程 个人所得税是对个人取得的所有应税所得而计征的一种税，它关乎到每一个达到起征点的纳税人，简单地说个人所得税的纳税义务人是各个税种中最多的。个人所得税制度的完整与否直接关系到广大人民群众的利益。 （一）美国个人所得税的发展历程 所得税最早起源于英国，但美国却是将个人所得税推上世界舞台的先驱者，众所周知美国因税而立国，美国的个人所得税也是源于战争，早在1643年美国殖民地之一的新普利茅斯首次出现的一种“个人能力税”。内战结束后，美国联邦政府关于个人所得税的取舍与否展开了漫长而激烈的争论，最后于1913年2月25日，经过36个州的投票表决，将第十六条修正法案确立为美国宪法的一部分。修正案中阐明了美国国会有权对任何来源的收入进行征税，1913年底，美国国会通过了第一部联邦个人所得税税法，这标志着个人所得税在法律层次上得到了认可。 （二）我国个人所得税的发展历程 我国所得税的雏形是1914年1月北洋政府颁布的《所得税条例》；1936年10月，国民政府进行税制改革，正式开征所得税；1943年2月17日，将《所得税暂行条例》正式修订为《所得税法》。1950年1月，我国准备计征个人所得税，直到1980年才真正实施，但征税对象主要是外国来华人员；20世纪80年代末期，才将国内居民纳入个人所得税的征税对象中，直至1994年全面税制改革，才形成个人所得税的基本框架。国家统计局有关个人所得税的统计数据显示，1999年，我国个人所得税收入是413.66亿元，占国家财政收入的3.615%；2015年，全国个人所得税总额是8617.27亿元，占全国财政收入的比重是5.659%；2016年度，全国个人所得税首次突破1万亿人民币，达到10088.98亿元，占全国财政收入的6.321%。个人所得税在我国属于年轻税种，是极具潜力的“新生代”，伴随我国经济的发展与税收制度的完善，个人所得税占税收的比重会逐年升高。 二、中美个人所得税制度的差异 （一）中美个人所得税差异分析 1．征税模式的差异。目前个人所得税的征税模式分别是分类征收、综合征收和分类与综合相结合的混合征收模式。美国采用的是综合征收模式，这种征收模式采用反举例法，将不计入或是免税的收入排除在应税所得之外，其他没有例举的所有形式的收入以年为单位汇总确定应税所得（按期预缴，多退少补），同时将扣除项目、免征税额和为取得收入所耗费的特定费用从应税所得中扣减，最后将扣减之后的余额按六级累进税率计算最终应纳税额。与美国恰恰相反，我国采用的是手续简单的分类征收模式，这种模式下将不同性质、不同渠道取得的收入按照不同的税率计算个人所得税，例如劳务报酬和稿酬采用比例税率计征个税。分类税制之所以称为手续简单的计税模式，是因为分类计税采用正列举的方法，把需要交纳个人所得税的各种类型的收入一一列示，纳税人只需将税法列示的各项收入所得按月交纳个人所得税即可，没有列举的项目则不征收个人所得税。2.费用扣除的差异。美国的法律体制较为成熟全面，对个人所得税准予扣除的项目进行了详细的阐述，对各类支出分项扣除。例如（1）考虑家庭成员及其结构、日常生活开销以及受教育情况，进行生计扣除（即个人宽免额），目的是保持纳税人的最低生活水平，生计扣除额并非一成不变，联邦政府会考虑每年通货膨胀对纳税人生活的影响，来调整扣除额；（2）美国税法允许扣除老年人的赡养费用、未成年子女的抚养费用、医疗费用、住房贷款支付的利息费用等其他法律允许的扣除项目；（3）对于盲人、65岁以上的老人和丧偶的纳税人等在标准扣除的基础上允许额外多扣除；（4）若某一年度纳税人因突发状况有重大支出的，税法允许在合理的范围内予以抵扣；（5）慈善捐赠可以抵免个人所得税，向具有资质认可的机构捐赠现金的，可直接从个人应纳税所得额中扣除；捐赠财物的，按受赠机构开具的发票上注明的公允价值进行税前抵扣。若捐赠一台使用过的电冰箱，其原始购买价格为800美元，受赠机构评估的公允价值为450美元，则准许税前抵扣的金额为捐赠发票上注明的450美元，而不是按成本计价的800美元。我国的个人所得税扣除项目分定额扣除和定率扣除，可以简单的归纳为“一刀切”扣除政策。对于工资、薪金，目前定额扣除3500元，养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金以及允许抵扣的通信补贴准予税前扣除；对于劳务报酬、稿酬所得按次确定