装备制造企业会计核算问题研究.docxVIP

　　摘要装备制造企业通常具有产业链长、规模经济效益明显、资本和技术密集等特点，装备生产制造周期与会计分期可能不一致，导致其在会计核算中收入与成本的确认、计量难。 　　本文从权责发生制会计确认基础理论和会计核算中完工百分比法的科学性等方面着手，提出相关建议，使装备制造企业会计核算能更真实地反映其财务状况与经营成果。 　　关键词装备制造企业；收入确认；完工百分比法；中期报告披露装备制造企业有着资本密集、技术密集等特点，其产品从元器件到结构件再到分系统最后到整机，单台装备或单体项目生产制造周期长，技术复杂度高，导致其会计核算上的复杂性与特殊性。 　　本文主要针对如大型建筑项目、大型船舶或航空航天工程、大型或新型的军事装备等生产周期跨度超过一年的项目的会计核算问题进行探讨。 　　这些项目对企业微观经营层面和国家宏观经济管理层面都有举足轻重的影响，其会计核算及财务会计报告编制也应当体现和反映这种特殊性，否则不利于财务报告目标的实现。 　　一、装备制造企业收入与成本的确定1权责发生制确认基础与适用性分析。 　　在会计发展的历史上，尽管收付实现制现金制的出现早于权责发生制，最终还是后者替代前者取得了主体地位。 　　会计核算应当以权责发生制为基础，这已成为现代会计理论和会计实践不可动摇的基石。 　　故权责发生制基础的权威性毋庸置疑，但清晰性有待考量。 　　实际上，权责发生制确认基础最本质的功能就是收入和费用的确认及权利和责任的界定。 　　因此，权责发生制确认基础最主要的是如何清晰界定五个关键词或称五大要素归属期当期或后期、权利、责任、收入和费用。 　　在这五大要素中，权利和责任的界限主要取决于法律上的界定与规定，实务中可根据交易或事项的经济实质从法律角度辨别与研判；收入和费用属于会计要素，要从两者的定义和两要素确认与计量的要求进行确认和计量。 　　装备制造企业因其生产制造周期与会计分期不一致和产品的不可分割性，使产品商品在交付之前分期确认收入在权责发生制基础上对商品所有权方面的主要风险和报酬转移等权利和责任的判定比较复杂，从法律角度来审视更是如此。 　　2．收入与成本的确认与计量。 　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也就是企业投资人对企业净资产的要求权或所有权资产负债表中表示所有者权益的项目有实收资本、资本公积、盈利公积和未分配利润，它受总资产和总负债变动的影响。 　　因此，这里的收入定义实际上是建立在资产负债观基础之上的，其含义有些抽象。 　　在实务中，收入主要由商品生产与交易、提供劳务、建造合同这三种类型的活动产生，三种收入类型的确认与计量的共同点均为权责发生制基础，而其不同点则在于完工进度法适用性上的差异提供劳务、建造合同的收入确认明确允许采用完工进度法，而商品生产和交易的收入确认未明确可否采用此方法。 　　单纯从理论上分析，装备制造企业应归于商品生产和交易这一类型的收入确认要求。 　　但这一类型的收入确认要求一方面未明确可否采用完工百分比法，另一方面即使允许采用完工百分比法，其条件也十分苛刻，很难满足。 　　这就使装备制造企业的会计核算处于两难之中若采用完工百分比法，其条件很难满足；若不采用完工百分比法，则无法确认合同收入，且按现行会计准则的要求，期间费用计入当期损益，中期财务报表损益表就会出现亏损。 　　但是，以资产负债表观考量，企业实际上并未亏损，只是会计上把它反映为亏损，因此这种亏损是不真实的。 　　如此一来，会计信息被严重扭曲。 　　在现实中，无论装备制造企业按商品生产和交易还是按建造合同确认收入，只要所采用的会计政策与收入确认方法一贯且披露足够充分与完备，第三方独立审计机构均予以认可，但这又使得装备制造企业之间会计信息的可比性大打折扣。 　　对于建造行业生产周期跨度较大的项目，例如大型机械、航空航天项目或军事装备等，承包承制企业在开始建造或生产产品之前，要与客户签订建造合同，只能按照《企业会计准则第15号——建造合同》15的有关规定进行会计核算。 　　否则，外部审计机构将对企业的财务报表所反映的内容持保留意见，影响标准审计报告的出具。 　　对于适用15的装备制造企业而言，确认收入的条件也应该完全按照15的要求，即合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够确定。 　　这就带来了如何确定完工成本与合同总成本的问题。 　　其一，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。 　　其二，如果建造合同