论企业内部控制实务应用与提升.docxVIP

　　摘要目前我国大力鼓励创新，研发是企业增强竞争力的一个决定因素，２０１７年５月２日税务总局、财政部以及科技部联合公布的财税〔２０１７〕３４号新政规定，将研究开发费用税前加计扣除比例由原来的５０％提高到７５％，更是充分体现了国家对企业研究与开发支持力度的加大。 　　而内部控制是由企业自上而下、共同实施的自我评价和控制的一系列方法、手段与措施之总称，其有效地制定与执行将为企业提升研发活动内部管理水平和风险防范能力保驾护航。 　　因此，如何将内部控制有机地嵌入到研发活动中的每个环节中去有效地应对各种风险，从而加强企业研究开发项目的内部控制就显得至关重要。 　　为此，在内控五要素的框架下，结合２０１６年中国各地区法院的若干知识产权案件，浅析了企业应如何进行研究与开发活动的内部控制，以及重点在控制活动中的实务应用与提升。 　　关键词研究与开发；内部控制；应用指引；实务应用与提升１良好的内部环境是实施有效内部控制的坚实基石在治理结构上，董事会应该具有开拓创新精神，高度重视研发工作，负责研发活动内部控制的建立健全和有效实施；在充分考虑促进企业发展的必要性、技术先进性以及成果转化的可行性前提下，根据研发规划和目标，科学地对重大研发项目按照规定的程序进行集体决策和联签制度审批。 　　在机构设置上，对研发项目进行督导和评价的技术委员会、进行全方位监督的监事会、研制开发新产品、完善产品功能的研发部门各行其职，同时其他部门积极配合并监督。 　　２科学的风险评估是实施有效内部控制的必要依据在对市场需求正确估计和技术变化的充分认识之前提下，一般是由企业的研发部门根据研发计划，提出研究项目的立项申请；在市场、技术情报收集的基础上开展可行性研究，通过市场调查、经济效益评估以及跨部门意见征询等来编制可行性研究报告。 　　此外，企业组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员对可行性研究报告进行充分论证和全面评估也是遵循了研发活动内部控制制衡性的基本原则。 　　图１研发循环［实务应用与解析］甲公司是一家汽车制造业国有大型上市公司，董事会为了实现多元化经营战略、提高与同业竞争优势，决议将在其上下游关系的零部件及配件、整车开发等方面进行全方位的研发活动，从而充分利用公司现有高素质的研究团队和研发资源来实现新能源应用。 　　此项措施存在研究项目立项的风险。 　　甲公司应当根据发展战略，科学制定研发计划，提出立项申请，开展可行性研究，重点对研发目标、方式、成本、资金来源、风险与收益等作出客观评价，充分考虑突出主业，并在此基础上编制可行性研究报告。 　　企业应当采用定性与定量相结合的方法，对识别的风险进行分析，做出是否立项的决定；并结合运用风险应对策略，通过规范流程、购买保险等手段将已识别的风险降低至可承受范围内。 　　［实务应用与解析］乙公司是一家三维引擎地图软件开发民营企业，技术含量的专业性和技术变化迅捷性的行业特点都要求乙公司必须采取一系列的措施来应对软件开发过程中的高风险采用迭代式的开发过程等方法，是属于风险规避的应对策略；针对完全陌生领域的项目购买保险，则属于风险分担的应对策略。 　　３高效的控制活动是实施有效内部控制的重要手段企业应当根据研发项目的内部控制目标，结合风险评估结果及对应的风险应对策略，综合运用控制措施，对研究与开发活动的各种业务和事项实施有效控制。 　　３．１最行之有效的控制手段要坚持－不相容职务分离控制３．２不要放弃权力和超越权力－授权批准控制３．３让人信赖又不放心的控制系统－会计系统控制３．４看得见摸得着的东西－财产保护控制３．４．１知识产权的保护知识产权保护作为企业研发过程中一种有效的管理方法和工具，不仅有利于为企业研发过程中获得的智力成果提供有效的法律保护，还有利于企业选择正确的研发方向和途径以及为合理配置企业的技术资源提供科学的依据。 　　１企业建立与执行研究成果验收和保护制度势在必行。 　　根据不相容职务分离原则，企业的研究成果应当组织专业人员或者机构进行独立评审和验收，切不可自己研发、自己验收；同时对通过验收、审查的研究成果，应当分门别类地确认为不同的知识产权进行分层管理专利权的专有性、地域性及时间性的特点重点要求其申请手续应当及时办理；非专利技术、商业秘密及著作权等可复制性的特点强调要求必须加强研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，避免记录受损、被盗、被毁等；同时对于记录研发过程的文件资料，应当运用计算机处理留有备份并进行加密管理；对研究成果本身的接触应通过文件批准分级授权，禁止无关人员接触研究成果。 　　［实务应用］某机械制造有限公司组织科研力量，对其机械机构加以改进，研制出非开挖水平定向钻机部件，并未及时将其技术创新成果申请专利。 　　数月后，就在该公司新产品ＹＱ３０００－Ｌ型水