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发达国家和发展中国家的社会保障税比较 社会保障税(SocialSecurityTax)也译成社会保险税 或称社会保障缴款(SocialSecurityContributions )。有 的国家薪给税(PayrollTax)与社会保障税是作为一个税 种征收的，前者与后者性质共通。有的国家既征社会保障 税，也征薪给税，两税的基本特征也接近。也有的国家征 收薪给税指的却是按工薪收入预提的个人所得税。社会保 障税是对薪金和工资所得(即劳动所得)课征，它是当今 世界各国所得课税体系的一个重要组成部分，它是随着社 会保障制度形成并发展起来的。一发达国家的社会保障税 社会保障税在发达国家的社会保障体系中占有举足轻 重的地位。自从18 89年德国创建社会保障税以来，迄今许 多国家建立了社会保障制度并开征了社会保障税。根据国 际货币基金组织的不完全统计，征收不同形式的社会保障 税或薪金税的国家已有80多个，几乎包括所有经济发达的 资本主义国家。发达国家的社会保障制度伴随着社会政治 经济形势的变动经历了多次重大改革，社会保障政策和操 作模式也不断调整，社会保障税处于变革的激流中。发达 国家现行的社会保障状况是社会保障体系和社会保障政策 改革与调整的综合反映，是政府宏观经济、社会政策特别 是收入政策变动的结果。 （一）社保税在税收收入中的地位及覆盖范围 1883年德国首创社会保障体系以后，英、美、加等国 为了缓解工人运动风潮，稳定统治，相继建立了自己的社 会保障体系。现在西欧、美、日、加等发达国家，己建立 起比较完善的社会保障体系，西欧诸国更是成为高福利国 家。这些国家社会保障覆盖的范围都比较宽，可以分为三 大类：一是退休养老保障；二是失业者及丧失劳动能力者 的补助；三是疾病医疗补贴。 各国在刚实施社会保障时，社会保障项目较窄，社保 税征收率也较低，强调以收定支。其后，随着各国社会保 障不断完善和政府宏观调控职能的强化以及税制改革的深 化，属于社会保障税范围的税收项目不断增加，税制结构 日渐复杂，税收收入快速增加。从发展势头看，社保税的 覆盖面在扩大，很有可能越过所得税流转税成为第一号税 种。目前，在奥地利、法国、荷兰、西班牙、瑞典、瑞士、 葡萄牙等国，社保税己成为第一号税种。己成为主要税种 的国家有：美国、比利时、意大利……等多个国家。 如美国，从50年代开始，社会保障税的增长率就超过 其他税种的增长率，从70年代开始成为美国的第二大 税……从全国各级财政税收增长情况来看，50?70年代这 段时间里，个人所得税收入增长并不快，近30年的时间里 仅增加了个百分点，其他各税占税收收入总额的比重均呈 下降趋势。与此同时，社会保障税占税收总额的比重却呈 增长势头，而且增速超过个人所得税。从1950年到1979年 的三十年时间里，社会保障税收入占税收总额的比重由％提 高到％，增加了 14个百分点。正是这种增长速度使得社会 保障税在美国演变成为仅次于个人所得税的第二大税。 同其他发达国家一样，社会保险税是德国社会保障制 度的重要内容。但同美国不一样，德国的社会保障税称为 社会保障缴款。这种社会保障缴款具有固定性和强制性， 同时又具有有偿性，即该笔缴款要用于社会保险活动中去。 在德国，整体税收可分为三大块：一块是间接税，如增值 税、国内消费税等；另一块是直接税如个人所得税公司所 得税等，再有一块就是社会保险税即社会保障缴款。这三 大块的分布是间接税和直接税约占3/5,社会保险税占2/ 年社会保险税收入为2 128亿马克，198 8年达到3662亿马 克。社会保险税收入始终高于其他两类税收，而且超过幅 度处于递增状态，社会保险税占税收总额的比重保持在4 0% 左右。如此高的比重，在世界各国是少见的。这表明德国 社会保险使用资金量大，而且主要依赖社会保险税税款的 筹集。 社会保障税收入在各国税收结构中地位的逐步提高概 括起来有三点原因：一是政府社会保障的项目有所增加， 因此连带社会保障税税制结构更加复杂。二是伴随着劳动 力数量的增加，参加社会保障的人数快速增加，这难免扩 大社会保障收入。三是政府的社会福利计划越来越庞大， 这要求扩大社会保障税税基。 （二）社会保障税制度的一般情况 征收范围及税率 社会保障税的税基包括两个方面，一方面是对什么收 入课征，另一方面是对什么人课征。这些国家通行的依据 是工资薪金所得，相应的是，工薪阶层是纳税人。也就是 说，社会保障税的税基是全体工薪者的全部工资薪金所得。 如美国薪工税的纳税人是雇主和雇员，对象是雇主全年对 每个雇员的薪俸、工资，及雇员全年领取的薪俸和工资。 征收率的高低是由社会保障体制的覆盖范围和收益大 小决定的。发达国家社保税的征收率有两个特点。一是量 力而行，稳步扩大。即便是象美国这样当今最富裕的国家， 1935年