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各国公司所得税制及其与个人所得税制关系浅析 随着我国经济体制改革的逐渐深入，政府如何从宏观 经济的各个方面为市场经济的发展创造最有利的条件已经 成为我们当前迫切需要解决的问题。企业的活力是市场经 济的命脉，能否为企业营造公平竞争的环境，使企业能够 在市场竞争中改善经营管理，提高生产效益，是直接关系 到整个宏观经济持续健康发展以及市场经济体制完善的关 键所在。税收制度作为政府财政政策的一个重要组成部分 在建立公平竞争的市场环境中起着举足轻重的作用。1994 年税制改革使我国的企业所得税制度逐步走上了正轨，但 这只是迈出了艰难旅程的第一步。我国至今仍然是两套企 业所得税法并存，税收优惠减免政策纷繁复杂，这既不利 于税收征管工作的顺利进行，加大了征纳税的成本，税负 不等又容易造成企业之间的互相攀比。因此，如何使我国 的企业所得税法更加简明、规范，及早实现两税的统一， 是当前亟待解决的一个重大课题，而其中税率的确定以及 企业与雇员及股东之间的关系则是首先要理清的问题。正 是出于这样的考虑，笔者对几个具有代表性的国家的企业 所得税制度进行分析，以期为我国企业所得税制度改革提 供一些借鉴。 一、欧盟各国公司所得税税率国家税率(％)国家税率 (%)奥地利比利时 10-1，000, 0 001，000, 00 1-3,600,00 03, 600, 001 -13, 000, 00 013, 000, 00 0 以上丹麦芬兰法国 2 一般税率符合条件的资本利得德国3留存收益已分配的所 得非居民企业希腊 34283 6413934281 945304235/40 爱尔兰(19 98/99) 0-50，00050, 000以上意大利4卢 森堡荷兰葡萄牙西班牙一般税率小企业税率：15, 000, 000 以下1 5,000,000以上瑞典英联邦(199 8/99)0- 300，000300, 00 1-1，500, 00 01，500, 000 以上 253237 3035343530比利时附加税率为3%。 法国附加税率为10%或25%。 德国附加税率为%。 意大利除了一般的公司所得税税率37%以外，还有一个 19%的低税率，适用于公司增加资本投资所获的收益。 二、欧盟国家企业所得税制具体情况 芬兰 芬兰的地理范围包括大陆和Ala nd群岛。该群岛也属 于芬兰的一个省份，但是它有权征收自己的地方税收。芬 兰税制规定公司的利润只需缴纳国家公司所得税，税率为 28% o 公司与股东的关系 1990年以后，芬兰以归集抵免制度替代了双重课税制 度。按照这一制度，公司就其利润缴纳公司所得税，在个 人股东和法人股东层次则可以将这一税款抵免。归集抵免 制度有效地将国内股东所承担的公司有关股利分配的税负 降低为0。 比如： 公司税前利润10 0 扣除：28%的公司所得税(28) 可分配利润72 加上：归集抵免额28 股东获得的还原后的股利总额100 按28%对股利征收的公司/个人所得税28 扣除：归集抵免额(28) 股东应纳税额0 英国 1997-98年的公司所得税税率为31%。 1997 -98年度，年利润和收益没有超过300,000英镑 的企业适用21%的税率；具体情况可见文首图表。 英国对国内或国外支付的股利都不征收预提所得税。 对董事的报酬比照他的其它所得征税。 公司与股东的关系 从1973年以来，英国就采用归集抵免制度来计算公司 所得税的课征标准。股利支付不交纳预提所得税，但是支 付股利的公司应该支付相当于股利分配额20 /80的预缴公 司税，这一税额可以抵扣当期的公司所得税。可抵免税额 限制为应税所得的20%。预缴公司所得税可以在股东层次进 行抵免。居民个人股东也可以用其抵减个人所得税。任何 多余的抵免额都可以返还给股东。该制度只是一种部分归 集抵免制度，因为并非所有的公司所得税都能在个人股东 层次进行归集抵免。例如： 公司利润1，500, 000 按31%的税率征收的公司所得税(465,000) 支付的股利1,035,000 股利应该支付的预缴公司税 (20/80X 1,035,000): 可以返还给个人股东的归集税收抵免额25 8, 750 应该缴纳个人所得税的股利1，293, 750 不能由股东抵免的公司所得税 (465,00 0-258, 750)206, 250* 股利所包含的公司利润1，500, 000 *公司利润 1,500, 000 的％:[31%- ( 100%-31% ) X (20/80)]。 奥地利 奥地利公司所得税税率为34%。 公司与股东的关系 奥地利对公司利润征收公司所得税，个人股东和证券 公司股东的股利则由公司预提所得税。公司向股东或其他 与股东有关的第三方支付的利息不能从公司利润中扣除， 因为股