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商业银行会计监管的研究 内容摘要：商业银行会计监管是银行监管的基础和核 心内容。本文从商业银行会计监管的要素、内容和方式等 三个方面对其进行探讨。 关键词：商业银行会计监管要素内容方式 商业银行会计监管是对商业银行所实施的会计监管。 具体地说，商业银行会计监管包括内、外部两个方面。外 部的商业银行会计监管是指商业银行的外部监管主体对商 业银行的会计活动和行为及相关内容进行监督和管理的一 种制度或一个过程。内部的商业银行会计监管是指商业银 行通过内部会计控制制度对组织内部经济、会计活动的监 控。商业银行会计监管从宏观的、整体的、动态的角度来 看，既是一个需要内外部共同发挥作用的有机整体，又是 一个连续的、发展的行为过程。 商业银行会计监管的要素 主体。商业银行会计监管主体是指行使对商业银行进 行会计监管这一职能的机构或人员。我国目前主要有银监 会、中国人民银行、财政部门、审计机关、银行业协会、 会计师事务所、商业银行内部会计控制等机构、组织及各 自的监管人员。根据监管主体的不同，商业银行会计监管 可分为政府监管、内部监管和社会监管三个层次。其中以 银监会为代表的政府监管是主体和核心，以内部会计控制 和内部会计监控来实现的内部会计监管是基础，以民间审 计和银行业自律为主的社会监管是重要补充和环境保障。 它们共同构成了商业银行会计监管体系，是一有机的整体。 客体（对象）。传统的观念认为包括商业银行会计监管 在内的会计监管的客体是被监管单位的会计信息，具体又 表现为各种会计凭证、会计账薄、会计报告等资料和信息。 但这一观点并不全面。商业银行会计监管的客体还应包括 被监管银行的经济活动、会计活动、会计工作、会计人员、 单位负责人，甚至还有会计监管者本身。 制度。所谓商业银行会计监管制度就是指对商业银行 实行会计监管的准则、内容、方法、程序、工具等的总称， 它是商业银行会计监管主体和会计监管客体中介，前者需 借助这一中介实施对后者的监管。 由此看来，以上三个要素有机地组成了商业银行会计 监管这一整体，缺一不可，相互影响，相互制约。 商业银行会计监管的内容 会计机构设置和会计人员监管。《商业银行法（修正 案）》第十二条明确提出设立商业银行，应当“有具备任职 专业知识和业务工作经验的董事、高级管理人员”，“有健 全的组织机构和管理制度”。《银监法》第二十条也规定 “国务院银行业监督管理机构对银行业金融机构的董事和 高级管理人员实行任职资格管理。”商业银行监管机构应对 商业银行申请、设立时和经营过程中会计机构的设置、运 行，会计人员的配备、组成以及会计人员的工作情况等进 行监督管理。 会计基础工作监管。包括商业银行机构执行统一会计 法规制度的情况，如：会计科目使用的正确性和规范性、 开户与结算工作的合规性等；本行财务、会计制度的建立、 健全与执行，如：会计凭证制度、财务记录与核对制度、 重要空白凭证保管制度、会计岗位牵制制度及相关岗位责 任制等。《商业银行法（修正案）》中的第五十四条就对此 做出了相关规定。当然，各商业银行的内部控制制度的建 立与运行情况也属于会计基础工作监管的范畴，但由于其 在商业银行会计监管中具有较特殊且较独立、较重要的作 用，因此将其单列为商业银行会计监管的一项内容。 会计信息质量及披露监管。即一方面，要对商业银行 所提供的会计信息是否真实、准确、完整进行检查、监督， 坚决杜绝“三假”（假账、假表、假信息）行为，以保证监 管资料的全面性、系统性、权威性。另一方面，还要对商 业银行会计信息披露的时间、方式、途径等进行监督检查。 《银监法》的第三十三条、第三十六条，《中国人民银行法 （修正案）》的第三十五条，《商业银行法（修正案）》的第 五十五条、第五十六条、第六十一条等均对此有所要求。 风险监管。风险监管为商业银行会计监管的核心内容。 《银监法》第二十三条、第二十四条，《中国人民银行法 （修正案）》第三十四条，《商业银行法（修正案）》第六十 二条分别对此做出了规定。风险监管包括三个主要内容： 一是资本充足率监管，二是资产质量监管，三是流动性监 管。 效益监管。即通过各商业银行机构报送的会计报表， 特别是损益表，分析其经营效益及盈利情况，并检查是否 存在效益管理混乱现象，要求商业银行具备正常的盈利能 力也是保障其正常经营抵御风险并进一步提高竞争力的重 要条件。但考核这一内容不能完全以盈利率的高低作为标 准，而应同时考虑安全性和流动性等因素。商业银行内部 会计控制监管。商业银行内部会计控制本身就是商业银行 会计监管的一个方面，但站在外部监管主体尤其是政府监 管机构的立场上看，对商业银行内部监管的再监管也是其 监管的主要内容之一，并且发挥着重要的作用。一方面要 调查商业银行内控制度的现状进行正确的分析和评价，督 促各商业银行建立