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于资金成本的目标成本法模型改进研究 摘要：目标成本法是一种成本管理系统，它是为了 开发可以实现一定利润目标的产品而设计出来的。本文探讨 的是目标成本法下的生产决策是否始终能为企业增加利润。 我们把传统的目标成本法模型和包含资本成本的目标成本 法模型进行比较。认为只有取两者较小的作为目标成本，然 后进行成本分解、挤压，才能制定出充分可靠的生产决策。 Abstract: Target costing is a cost management system, and it is designed to achieve products with certain profit targets. This article discusses the problem whether decision-making can always increase profits for the enterprise under the target cost method， compares the traditional model of target costing and target costing model containing capital costs, and finds that only to get the smaller as the target cost, then conduct costs broken and squeeze, can the enterprise develop fully reliable production decision. 关键词：资金成本；目标成本法；改进 Key words : capital cost ； target costing ； improvement 中图分类号：F275.3文献标识码：A文章编号: 1006-4311 (2013) 11-0165-02 作者简介：许培(1993-)，女，江苏如皋人，在读本科， 江苏科技大学经济管理学院会计系，主要研究方向为财务成 本管理。 0引言 日本会计学会第53届年会由“目标成本法特别委员 会”发表了题为《目标成本法研究的课题》的报告草案。该 报告将目标成本法活动视为综合性利润管理的一环，认为是 企业确立中长期竞争优势的、与产品开发相关联的战略性管 理方法。理论界、实务界倡导的“目标成本法”，认为它具 有强烈的管理工程学属性，其独特之处在于会计方法与工程 技术的有机结合，可视为会计、工程与组织这三重力量的汇 集。该报告作出的定义：“目标成本法是指，在产品的策划、 开发中，根据用户需求设定相应的目标，希冀同时迗成这些 目标的综合性利润管理活动”。 这个定义有三点值得注意：①其目标是针对“用户满 意” (Customer Satisfaction,简称CS);②其手段是综合 性的，即工程方法、组织措施和会计计量融会一体贯彻实施 的；③它以成本管理的形式迗成终极的利润管理的目的。显 然，这三方面对传统成本管理学科有了不同程度的突破。鉴 于“目标成本法”服务于改善成本信息这一目标，在工学数 据汇总的基础上必须针对各费用项目进行成本估算，并采用 了具有管理会计属性的成本控制方法(如将目标成本与估算 成本对比的方法)，也结合了并不隶属于传统管理会计的价 值工程(Value Engineering)、设计评价(Design Review) 等方法，这种结合可以视为成本管理学科的发展完善。 目标成本既是成本控制的目标，保证企业足够好地完成 生产、实现利润。同时它还是针对某一产品是否投入生产进 行决策的重要依据。本文认为现有理论与实务在阐述目标成 本法时都没有考虑资金成本这一因素，而这一因素可能影响 产品的生产决策，即拒绝还是接受生产某产品。 1目标成本法实施方法概述 目标成本法的实施方法表现为针对目标成本进行策划 并将其延伸至设计、制造阶段。其实施流程粗略地可归纳为 下面主要几个阶段：①产品策划；②目标成本设定；③目标 成本的功能别分解；④目标成本的部件别分解；⑤在设计 纸上实施成本降低；⑥转向实施生产的准备。 同时目标成本法还是一个成本管理系统，这个系统把市 场需求融入到了产品的开发条件之中。企业以客户愿意为产 品支付的价款作为起点，用它扣除必要利润来确定产品的目 标成本，即允许成本。目标成本法之后的所有工作都集中在 实现这一目标成本上。目标成本的基本规则是，只有那些生 产成本小于或等于允许成本的产品允许被制造(Cooper和 Slagmulder, 1997 年)o 2传统目标成本计算的基本模型 目标成本以市场调研为起点，以确定顾客期望的产品功 能、质量和价格。企业根据市场的价格减去该公司生产产品 的必要利润所得到的结果安排生产。产品的市