对消费型增值税与生产型增值税的比较分析.docVIP

对消费型增值税与生产型增值税的比较分析 ［摘要］党的十六届三中全会提出，把我国的生产型增 值税改为消费型增值税，这是我国经济体制不断完善的重 要内容，它对企业增加利润，扩大对外贸易有着积极的作 用。 ［关键词］生产型增值税；消费型增值税；分析 十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义 市场经济体制若干问题的决定》正式提出了我国的增值税 将由生产型改为消费型，这在税制改革上是一大进步，在 制度上为完善我国社会主义市场经济体制，全面建设小康 社会提供了有力的保证，它意味着我国的增值税已步入了 国际化的轨道。 、生产型增值税与消费型增值税的概念比较 增值税自1954年由法国最早实行且取得成功以来，已 被世界很多国家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百 三十多个国家和地区实行了增值税，其中，发展中国家占 有相当的比例。增值税依据对固定资产的处理不同，可分 为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值 税。生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款，课税依 据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社会国民生 产总值，因而被称为生产型增值税；消费型增值税在征税 时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税 依据只限于消费资料，故称消费型增值税；而收入型增值 税，只允许扣除固定资产的折旧部分，课税依据只相当于 社会国民收入，所以叫作收入型增值税。其中，收入型增 值税是界于生产型增值税和消费型增值税之间的一种税， 是一种理论上可行的增殖税，这是因为增值税采用的是税 款凭票抵扣法，而收入型增值税外购固定资产的价款是以 计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法 的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计 算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了 限制而不宜广泛使用。 二、生产型增值税与消费型增值税优缺点的比较 由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款 不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽 管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑 制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于 对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了 这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术 产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重 因此，在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还 是有些国家选择生产型增值税。我国在十六届三中全会以 前也一直实行的是生产型增值税，这是长期以来我国计划 经济体制的影响造成的。目前，世界上实行增值税的国家 普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其中，欧洲经济 共同体各国全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分 采用消费型增值税。其主要原因就在于，消费型增值税不 在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底 消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不 利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术 进步。这些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密 集程度越高的国家和地区就越显著。同时，消费型增值税 与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得 多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机 关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税 制度优越性的一种类型，也是西方发达国家推崇的方法。 它一方面有利于对外经济贸易的发展，另一方面，也有利 于电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的 方向。 三、生产型增值税向消费型增值税转化的可能性和必 要性 规范化税收制度的基本建立，为我国增值税转型创 建了良好的税收环境。 我国实行增值税是从1984年第二步利改税时开始的， 当时我国的整个税收制度还处于计划经济体制之下，根本 谈不上市场经济，因而增值税也不是国际上盛行的真正意 义上的增值税，它还带有浓厚的计划经济的烙印，是具中 国特色的“表面化”的增值税。1987年财政部发布了《关 于完善增值税征税办法的若干规定》，逐步完善了增值税的 计税方法。1993年党的十四大确立了社会主义市场经济体 制，对我国的税收制度进行了重大的改革，发布了《增值 税暂行条例》、《增值税实施细则》和《增值税专用发票使 用规定》，建立起了新的规范化的以增值税为主体的流转税 制格局。它完全突破了计划经济体制下统收统支的分配格 局，基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税， 其普遍征收、中性、简化的原则和征税地点、征税范围的 扩展、扩大以及税率的合理设置，都为今后我国的增值税 逐步向国际先进水平靠拢奠定了良好的基础，特别是为适 应加入WTO后我国增值税税制与WTO成员国税则协调一致 创造了良好的、规范化的税制环境。 2、财政状况的好转为增值税转型提供了可能。 1994年税制改革后，我国的财政状况逐年好转。财政 收入占GDP的比重由1995年的