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我国商业银行内审制度的缺陷与改进 摘要：内部审计是公司治理结构的主要环节，在现代 企业管理中有其重要的作用。加入WTO以后，我国商业银 行为了应对外资银行的挑战，纷纷以客户为中心、以市场 为导向进行制度创新和体制创新。作为保障其安全运营的 内部审计部门的发展还相对滞后，必须进行相应的调整。 借鉴发达国家的成功经验和做法将有助于我国银行业内部 审计制度的建设。内部审计作为公司治理结构中的重要环 节，其在现代企业管理中的作用越来越受到人们的重视。 近几年来，我国各大国有商业银行相继进行了内部审计体 制改革，初步建立了相对独立和垂直管理的内部审计组织 体系，审计整体合力逐渐形成。但目前我国商业银行使用 的传统的审计理论和方法己明显不能适应现实要求。研宄 与借鉴发达国家有关经验和做法，将有助于我国商业银行 内部审计制度的建设和发展。 一、发达国家商业银行内部审计制度的特征 （一）内部审计部门具有较强的独立性和权威性。 金融业是一个高风险的行业，金融机构内部为完成既 定的工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从 事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是非常 必要的。如德国银行为了防范和控制经营风险，普遍重视 内部审计工作。为了确保内部审计部门的独立性和权威性， 内审部门一般都隶属于董事会。审计业务领域的确定、审 计计划的制定、审计问题的确认及处理均由审计部门独立 完成，一般不征询业务部门的意见。美国的银行也特别设 立了审计委员会和风险评估委员会，它反映了董事会及管 理部门对内部审计的重视程度。近年来，特别是巴林银行 倒闭事件后，为了防止个别董事对风险反应迟缓而引起的 风险被隐含或扩大的问题发生，德国联邦银行监管当局明 确要求，内部审计部门一旦发现风险高的业务领域时，应 及时反馈给董事会；新产品在正式推向市场前，必须经过 一段时间的试用，由内审部门对业务流程及风险因素评估 以后报董事会，并经全体董事会成员同意后方可投入市场。 （二）建立了专业化、垂直型的内部审计体系。 进入20世纪90年代以来，出现了商业银行的国际化、 金融创新的多样性、国际融资的证券化、业务经营电子化 等新的发展趋势，世界各国经济及国际金融领域的变化对 商业银行的业务与经营产生了深刻的影响。德国银行在业 务战略及组织框架上进行了重大调整，以业务战线为主线 的系统管理模式逐步取代了以地区为中心、以分行为主导 的块块管理模式。与此相适应，发达国家银行的内部审计 系统也发生了重大变化，如德国银行逐步建立起了以法人 借款业务、零售业务、结算业务、信息技术等业务为主线 的专业化、垂直型的内部审计体系。但业务线条管理引起 金融产品创新的频率加大、技术化程度增强，这给内部审 计人员带来了极大的挑战，他们很难精通所有线条的业务 并对其实施有效的审计，在客观上就要求内部审计人员更 加专业化。但专业化审计并不是要弱化共性风险，而是要 从专业化角度强化对共性风险的审计。 （三） 内部审计与外部监管各有侧重，相辅相成。 如德国银行的外部监管由外部公司审计、联邦银行监 管、客户监督三部分组成。主要是针对经营报告的真实性、 流动性风险等方面，采用回顾的方法，对已经发生的业务 进行事后审查，以此做出分析判断。而内部审计主要是对 业务计划过程及决策过程进行检查，防止管理人员做出错 误的决策，同时分析业务流、信息流是否存在风险环节。 也就是说，内部审计通过事前分析、事中控制、事后检查 等方式将风险控制贯穿于整个业务过程，并着重通过对业 务流程和决策制度的研宄，防范和控制风险。内部审计和 外部监管相结合，可以控制整个系统的设计与实施，在质 量和效果等方面得到保障。 （四） 建立了严格的后审检查及内审明示制度。 发达国家普遍建立了审计 建议 再审计的循环 式审计制度，每项审计或每个审计阶段结束以后，都要通 过内部网络将各个审计阶段的情况明示化。如被审计单位 名称、存在的问题、审计内容、问题的影响力及影响面、 解决问题的措施及建议、被审计单位落实情况等。通过后 审检查，能够督促被审计单位反思存在的问题，并及时进 行解决。通过审查明示，也有利于其他单位进行对照检查 起到由点到面的效果。 、我国商业银行内部审计制度的缺陷 （一）审计工作以查错纠弊为主，审计职能未能全面 发挥 监督服务是内部审计的主要职能，内部审计人员应是 银行经营和管理的顾问，而不是单纯的监督者。长期以来 我国商业银行内部审计仅仅局限于检查各项业务活动的合 法性、规范性，证实各种报表数字的真实性。审计人员往 往把精力主要集中在经营活动事后的检查上，而对事前分 析和事中监控重视不够。 （二）内部审计考核系统不健全，严重影响内部审计 的质量。 随着我国内部审计制度逐步走上规范化轨道，一套有 效评估内审机构工作质量，评价内审工作人员绩效的