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我国涉外税收激励优化的对策建议 ［摘要］改革开放以来，为弥补我国资本的不足，我国 陆续制定了 一系列以吸引外资为目的的税收激励政策，成 功、有效地吸引了大量外商投资。但近几年来，随着经济 发展形势与投资环境的变化，我国外商投资税收激励政策 呈现出相对滞后状态，涉外税收政策的改革已进入调整和 实施阶段。在此背景下，本文从建立质量导向型政策体系、 借鉴国外政策经验以及涉外税收激励优化的具体措施三个 方面提出了建议。 ［关键词］涉外税收；质量导向；税收激励 我国涉外税制创立之初，为了弥补当时投资环境存在 的诸多严重缺陷，选择了全面优惠政策。时至今日，外资 税收优惠所带来的负面效应正在逐渐显现：一是税收优惠 过多，普惠性倾向突出而实际规则紊乱；二是政策目标不 明确，区域优惠冲淡了产业导向目标：三是税收优惠方式 以直接减免为主，容易受限和扭曲。为了适应对外开放的 新形势，创造企业公平竞争的市场环境，促进社会主义市 场经济健康发展，内、外资企业已于XX年1月1日起正式 实施统一的《企业所得税法》。尽管如此。但也不能盲目地、 笼统地取消所有涉外税收激励政策，而是应使税收激励政策与引资战略保持同步协调的发展步伐。有步骤、分层次 地提高我国利用外资的水平。 一、建立质量导向型政策体系 （一）引资战略的调整 1涉外税收激励调整应服务于我国引资战略目标的调整 我国的引资将从较为单一的弥补资金缺口向有选择的目的 多元化发引资行为从混沌走向理性。很长一段时期内 多元化发 引资行为从混沌走向理性。很长一段时期内 我国利用外资的目的仅为弥补自身资金的不足，我们应逐 步打破这过于单一的目标，在对现有税收政策进行审视和 评估的基础上，重新进行政策体系设计，使税收激励调整 服务于我国引资战略目标的调整。 2涉外税收激励调整应服务于我国引资方式的调整。目 前，跨国并购和研发国际化已成为国际直接投资的主要方 式。我国应结合具体情况，鼓励国内企业通过国际并购和 研发国际化手段来吸引外国直接投资。应逐步打破单一的 引资方式，实现方式多元化引资。考虑税收激励与引资方 式相结合。鼓励跨国并购方式的采用和研发活动的开/PC 式相结合。鼓励跨国并购方式的采用和研发活动的开 /PC 无疑将有利于提高我国利用外资的质量，加快我国经济的 发展速度。 3涉外税收激励调整应服务于我国引资结构的调整。我 国引资应打破过度集中的产业聚集和空间聚集的格局，从 主要集中于制造业逐步向其他领域扩散，并依据产业发展 与调整的规律明确发展重心，配合中国区域经济发展的战 略。因此，从引资结构调整的需要来看，我国涉外税收激 励必须进行动态调整，使我国涉外税收激励的产业导向、 地区导向更为明确。始终以引资质量导向为基本宗旨进行 产业和地区选择，形成科学、合理的产业布局和地区布局。 （二）引资质量的提高 涉外税收激励调整应从投资主体选择、投资项目选择、 投资行为选择等方面明确政策目标，来体现提高外资质量 的需要。 1有选择地对符合要求的外商实行税收激励。 目前。我国现有的针对引进外资的税收政策在这方面 的功能相当有限，很大程度上只局限于引资本身。对投资 者的身份并没有做到明确的区别。除了一些真正希望实现 产业转移与发展的投资者以外。也存在为了上市套现的投 资者和赚取汇率变动收益的基金。他们具有一定的投机 性，不符合我国引资的意图。为了达到切实引进我们所希 望的投资者的目的，应建立投资者的遴选标准，并且要在 是否给予税收激励的条件上体现出来，对鼓励性投资者和 一般性投资者采用有差别的税收待遇。遴选标准可以考虑 投资者的国际声誉、品牌知名度、投资前五年或三年的市 场开拓能力和财务状况、投资与被投资企业的业务紧密度 等因素，切忌单一的投资额标准。 2根据外资企业绩效和经营成果给予其税收激励。 在经济全球化的大背景下，对企业经营绩效的要求是 提高外国直接投资效益和解决引资有关问题的一个重要的 政策工具。为了充分利用外资，许多国家要求外国投资者 在东道国的经营达到特定目标。并将这种绩效要求与贸易 政策、审议机制等其他政策工具一起应用。以达到各种不 同的发展目的。根据我国的经济发展目标和投资战略目标， 在税收激励政策的制定中。应将优惠条件的给予与其实际 达到的业绩结合起来。考虑就业机会、地区平衡发展、行 业以及产品附加值提高等，引导境外战略投资者在获得投 资收益的同时，促进我国经济的迅速发展。 3享受税收激励的投资行为应适合我国当前的发展需要。 目前，我国经济的迅速发展是各方面因素综合作用的 结果。在引进外资和培育外商投资项目载体时。税收政策 应有所作为。因此，在坚持国家产业政策导向的基础上。 相应调整我国的税收导向，从科学培育项目载体的目标出 发。利用境外战略投资者在管理、技术、品牌等方面的优 势，通过产业的关联效