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我国生态税费问题分析及对策 ［摘要］目前我国尚未建立以保护生态环境为目的的税 收体系，存在着诸如保护生态环境的主体税种缺位、现行 制度立法层次低、设计税种时环保因素考虑不够、优惠形 式单一等问题。建议开征专门的环保税，改革相关税种， 构建以环保税为核心，以相关生态税种和生态税收优惠措 施为辅助的生态税收新体系。［关键词］生态税收；可持续 发展；环境保护税；生态税收优惠 生态税收又称绿色税收、环境税收，是指保护环境和 资源的各种税收的总称，包括一切对生态环境与资源保护 有作用的税种和税收条款，甚至可以包括各种法定征收的 费用。在国外的文献中，虽然生态税收的名称不少，但研 宄的内容是一致的，即如何通过税收手段来实现对环境与 资源的保护。可见生态税收的含义是十分广泛的，并非简 单意义上的单个税种，而是由多个税种和多项税收措施组 成的科学、完整的税收法律体系。它是与流转税、所得税 并列的一个大类。生态税收体系具体有以下内容：一是税 收限制。即对污染环境、破坏生态资源的特定行为和产品 征税，如二氧化硫税、二氧化碳税、垃圾税、水污染税、 噪音税、开采税等。二是税收引导。即利用税收优惠与鼓 励措施引导投资，实现资源的优化配置。目前国际上采用 的生态税收优惠措施主要有减税、免税、投资抵免、加速 折旧、提取公积金等。税收限制是一种事后的惩罚，带有 消极性与被动性；税收优惠则是事前的鼓励，具有积极性 和主动性。但是，由于征税所得款项都必须依法用于治理 相应的环境污染，使得征税的消极性和被动性相对减弱。 这不仅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同时也 为环保事业提供了专项资金。鉴于此，在生态税收体系中 征税始终处于主导地位，而税收优惠则只能作为配套措施 来运用。 、我国生态税费政策的现实考察 （一）生态税费政策现状 改革开放以来，我国的经济发展取得了极其显著的成 绩，但也产生了严重的环境问题。资源短缺、环境污染、 生态破坏己经成为制约经济可持续发展的最重要瓶颈之一。 虽然目前我国并不存在纯粹意义上的生态税收，但近年来 采取的一系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政 策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资源 保护方面发挥了积极的作用。其内容主要包括三个方面： 一是对环境污染行为实行排污收费制度。二是当初并非为 了生态目的，而实际上却具有生态效果的税种，如资源税、 消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、 耕地占用税等。三是为了保护生态环境、减少污染行为而 采取的分散在其他税种中的税收优惠措施，如增值税对综 合利用“三废”生产的产品适用低税率或者给予免税优惠; 企业所得税对环保企业给予的税收优惠；农业税对改良土 壤、提高地力、增加肥力、植树造林等有助于环境保护的 农业生产活动给予税收优惠，等等。上述税费政策通过采 取税收限制与税收优惠相结合的办法，形成了限制污染、 鼓励保护环境与资源的政策导向。但是，面对日益严峻的 环境形势，相对于社会经济可持续发展的战略目标，税收 在环保方面应有的作用尚未得到充分有效发挥，还存在着 很多问题。 （二）生态税费政策问题分析 1主体税种缺位，环保资金难保证。随着环境污染程度 的加剧和污染范围的扩大，治理与改善环境状况的任务日 益艰巨，要求财政提供的资金不断增加。世界各国的经验 表明，在保护环境的各项措施中，税收具有举足轻重的作 用，而征收环境保护税则是筹集环保资金的最有效方法。 然而，我国现行税法中却没有以保护环境为目的针对污染 行为和产品课税的专门性税种，即环境保护税（以下简称 环保税），环保资金主要通过征收排污费筹集。环保税在整 个生态税收体系中应处于主体地位，该税种的缺位既限制 了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专 门用于环境保护的税收收入来源，而单纯依靠收费筹集的 环保资金己经很难满足日趋严峻的环境形势的需求，开征 环保税已势在必行。 2排污收费制度立法层次低，征管不到位。我国的排污 收费工作始于1982年，虽然XX年对198 2年的《征收排污 费暂行办法》进行了修订，重新颁布了《排污费征收使用 管理条例》（以下简称《条例》），以行政法规的形式确立了 市场经济条件下的排污收费制度，进一步规范了排污费的 征收、使用、管理，使新的排污收费制度出现了一些新的 重大变化，但仍存在着一些问题，主要表现在以下两方面: （1）立法层次低，征收不规范。作为辅助行政手段运用的 排污收费属于政府行为，立法层次低，权威性差。在大量 的乱收费和乱摊派使企业负担能力很低的情况下，排污费 难免会使污染者认为是在承担政府的某种“摊派”，因而产 生抵触心理。再加之征收工作缺乏刚性，随意性强，征管 不到位，有法不依、执法不严的现象普遍存在。在一些地 方甚至出现了 “议价收费”、“感情收费”等不正常的现