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我国中小企业内部控制的研究 【摘要】中小企业大多产出规模小、资金薄弱、资 本构成低，内部控制系统不够健全，财务、生产管理混乱等 问题较为突出。同时，中小企业的公司治理结构上的先天不 足以及组织架构和人员素质等方面的原因，使得内部控制成 为中小企业管理的盲点。本文旨在剖析我国中小型企业内部 控制的现状，分析存在的问题及其原因，并以此提出相应改 进措施，以期为解决我国中小企业内部控制问题提供一定参 考O 【关键词】内部控制风险管理中小企业 一、我国中小企业内部控制存在的问题 （一）企业负责人缺乏内部控制意识 中小企业创建人一般较少，产权单一，两权分离度很低， 管理过程中存在很大的主观随意性。管理者普遍缺乏对内部 控制的重要性的认识。利益使然，管理者通常不愿意对自己 进行控制，同时，中小企业一般规模小、资产少，重短期效 益，企业负责人为了节减开支，往往精简甚至不设内控机构， 岗位分工不明确，实施内部控制的难度较大，内部控制的内 涵也较为狭窄。 （二）会计基础工作不规范，内部控制制度不健全 以业主为核心的垂直管理使得中小企业在内部牵制制 度、稽核制度、财务审批制度等基本制度方面缺乏管理，多 数中小企业或根本没有，或制定了一部分但未认真执行。企 业的内部控制制度不甚全面，加之不少企业财务人员业务素 质较低，会计基础工作不规范，使得中小企业财务工作秩序 混乱，会计信息失真现象极为严重。 （三） 内控执行中成本效益原则的约束 不断变化的控制环境对控制措施提出了很高的要求，相 应的，控制成本也会不断增加。中小企业多数资产规模小， 受成本效益原则约束较大，在实施内部控制时，考虑到控制 成本与控制效果之比，多数内部控制制度无法落实，某些弊 端也就很可能得不到及时有效的控制。 （四） 公司治理机制不完善 两权未曾分离的状况下，基于中小企业公司治理结构上 的先天性不足，其内部控制结构的健全还有待时日。部分中 小企业在形式上也会设立董事会、监事会，但真正的法人治 理机构却并不明确，并没有按照内部控制制度要求进行必要 的授权与监督，无法实施有效的内部控制。 （五） 企业内部审计职能的弱化 内部审计是企业内控制度的一个重要组成部分。然而， 许多中小企业并没有设置内部审计机构，或者即使设有内审 机构，也仅是会计账务的审核，在内部稽查、评价内部控制 制度是否完善和提高企业内各组织机构执行具体职能的效 率等方面都不能充分发挥作用。 二、完善及强化中小企业内部控制的有效措施 （一） 更新企业管理层的控制观念，提高其内控意识 中小企业管理层对内部控制的重视程度，会在极大的程 度上影响其内部控制的有效性。企业管理层内控意识很强， 对于内部控制制度的实施给予支持，以身作则，员工也会在 管理者的影响下自觉遵守已建立起来的制度。因此，提高企 业管理层的内控意识是中小企业内控制度得以实现的重要 条件。 （二） 结合实际，建立健全有效的内部控制制度 由于我国中小企业控制基础不同，且受成本效益原则的 约束，当收益大于成本费用时，内控实施才有必要。同时应 根据企业的具体情况具体分析区别对待。首先，在最基础层 面上，中小企业的内部控制应从内部进行牵制、从会计控制 做起，建立物质控制制度；其次，在会计控制的基础上，设 计管理制度，构建中小企业组织结构控制、质量控制、业务 管理控制和人力资源控制体系；最后，根据企业价值最大化 的目标原则，企业内部控制应确立价值控制的战略目标。在 风险管理、内部控制成本效益分析方面，企业应加强建设， 以确保内部控制得到顺利执行。最后要强调一点，任何完善 的措施都需要切实的实施才能发挥效用，因此企业在构建内 控效益与成本相匹配的控制制度时，也应不断加强内部控制 执行力建设。 （三） 提高财务人员业务素质，规范财务工作秩序 中小企业要采取多种途径努力提高现有人员的专业素 质，不断提高其工作质量。企业应根据员工的自身特点，逐 步建立个性化的培训体系，加强职业道德和技能培训，不断 促进员工的成长。同时，管理者也应以身作则，切实支持财 务人员履行职责，严格执行会计制度，规范财务工作秩序。 （四） 加强内部审计控制 完善中小企业公司治理结构，在企业内部设立内部审计 机构，其直接对董事会负责。内部审计机构在日常工作中主 要负责查错防弊，监督与服务并重，对内部控制制度进行有 效、全面的审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，以 确保会计信息的真实与相关性。在具体运行中，内部审计主 要是评价各级管理层的财务和管理活动，包括企业经营方针 的贯彻执行情况、财务信息的真实性和可靠性、管理人员的 绩效、内控环节的协调情况等。 中小企业正处于快速发展阶段，随着宏观经济环境和行 业环境的变化，企业自身经营状况也在不断变化调整，内部 控制制度的有效性也随之改变。企业应该在保证企业经济效