我国对外税收抵免制度的改善.docVIP

我国对外税收抵免制度的改善 摘要：我国在解决国际重复征税问题方面所采用的方 法在许多地方还需要完善，而随着我国经济的发展和国内 企业“走出去”的趋势增强，我国的外国税收抵免制度的 规范和完善已经迫在眉睫。本文就完善我国的国外税收抵 免制度进行了一些探讨。 关键词：抵免法直接抵免间接抵免超限额 Abstract:Withthedevelopmentofinternaleconomic, Chine seenterpri sesshowane nhancedten dencyofinv estingabro ad.Butthep roblemisco mingoutwhe ntheyfacet heinternat ionaldoubl etaxation. Thoughthet axcreditme thodhasbee nusedtosol vetheseque stions, iti sstillcall edforevolu tionandsta ndardizati on.Thispap erfocusont hediscussi onofthetax creditsyst eminChina, andtriesto findtheway ofconsumma tingit. K eywords:ta xcreditmet hoddirectc reditmetho dindirectc reditmetho dexceed-qu ota 我国的外国税收抵免制度是伴随着改革开放、国际经 济往来的发展而产生并逐步得到完善的。现行的我国的抵 免制度在过去基本上满足了本国经济发展的需要，消除了 国际双重课税，促进了国际经济的往来。但随着经济的发 展，国内企业开始把目光投向世界，对外投资也迅速增长。 为了鼓励企业“走出去”，并且使得对外投资企业能得到 正常的税收待遇，这就需要我国在税收抵免制度方面作一 定的完善改进。 一、我国现行的外国税收抵免制度 我国目前采用的避免双重征税的办法为抵免法 （taxcre ditmethod）。抵免法是目前国际上较通行的消除 国际双重或重复征税的方法。它是指居住国政府按照居民 纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳 税人从应纳税额中抵免己在收入来源国缴纳的全部或部分 税款。这种方法承认收入来源低税收管辖权的优先地位， 但并不放弃行使居民（公民）税收管辖权。一般来说，抵 免法有三类：直接抵免法，间接抵免法以及多层抵免法。 依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民 共和国企业所得税暂行条例实施细则》和《中华人民共和 国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，以及财政 部、国家税务总局于1995年9月2 2日发布的《境外所得 计征所得税暂行办法》（以下简称“暂行办法”，该办法在 1997年进行了修订）的规定，我国的税收抵免制度有如下一 些规定： 1、 对抵免对象的规定： 规定抵免对象为“来源于中国境外的所得，己在境外 缴纳的所得税税款”，“不包括减免税或纳税后又得到补偿 以及由他人代为承担的税款”。 2、 计算境外所得额，应分以下两种情况： 全资境外机构的境外所得。指的是境外收入总额扣 除境外实际发生的，我国财务会计制度允许列支的成本、 费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。 非全资境外机构取得境外投资所得。指的是被投资 企业分配给的利润、股息、红利等。 而且规定，境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企 业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 3、对在境外己缴纳所得税税额的抵免计算，也分为两 种情况： (1)分国不分项抵免，即分国但不分项计算抵免限额。 抵免限额的计算公式如下： 税收抵免限额=纳税人境内外全部所得的应纳税额X 来源于某国(地区)的应税所得额/境内外全部所得总额 境内外所得的应纳税额一律按法定税率33°%计算。境 外获得的减免税，在签订有税收协定的情况下，可以视同 已纳税进行抵免。 (2)定率抵扣。即经企业申请，税务机关批准，可以统 一按境外应纳税所得额°%的比率抵扣。 4、对超限额结转的规定： 规定已纳外国所得税超过当年抵免限额的部分可用以 后年度抵免限额超过该年度实际抵免额的部分补抵，补抵 的期限最长不超过5年。 5、 我国税法没有规定间接抵免条件。但对外签订的双 边税收协定，规定间接抵免的条件是纳税人持有下属外国 公司10%以上的股份。 6、 规定境外所得不论是否汇回都要按年申报缴纳所得 税。可以按半年或按年计算预缴。具体预缴日期和税款数 额由当地税务机关核定。纳税人应于次年1月15日之前预 缴全年应缴税款，年度终了后4个月内，把境外所得和境 内所得合并统一进行汇算清缴。 二、我国税收抵免制度的不足与改进 1、关于抵免对象的规定。 我国税法中，抵免对象规定不够