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我国会计制度与税法的差异及协调 摘要：近两年，我国会计制度和税法变革较大，这使 得会计制度和税法之间的差异变得越来越明显。这种差异 的存在是经济发展的必然现象，然而，这种情况存在的同 时也会给企业的财务核算和税务部门的征税工作带来成本 的增加等负面影响。 关键词：会计制度；税法；差异及协调 一、概述 随着我国市场经济体制改革的深入发展及会计体制改 革的不断深入，我国会计制度与税法的差异表现得越来越 明显。这种差异的存在与我国不同时期的经济体制变革有 较大的联系。我们知道会计制度是会计工作所要遵循的规 则和程序的总称，而税法则是国家法律调整税收关系的法 律规范，因而这两者在会计实务工作中必然存在一定的差 异。尤其是新的所得税实行以来，这种差异就更明显了， 据不完全统计，新的所得税法与会计制度的差异，相比以 前增加了 20多处。对于这种差异的存在我们应该客观地分 析并加以协调，以下将详细分析这两者之间差异的表现形 式、原因以及协调的具体措施。 、我国会计制度与税法差异的表现形式 （一）会计制度和税法在原则规定上的差异 在基本准则规定上，我国的《企业会计准则》规定， 企业的会计核算要以权责发生制为基础，即企业当期已经 实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应 该作为当期的收入和费用处理。然而，税法的规定却不完 全承认权责发生制的适用性，其在企业的收入确认上倾向 于权责发生制，而在费用的确认上却更倾向于采用收付实 现制。例如，在企业增值税的账户处理时，企业在明细科 目上还必须设置“应交增值税__进项税额”、“应交增值 己交税金”、“应交增值税__进项税额转出”等子 项目，由此可见，其会计处理并不完全是按照权责发生制 确认核算的，是按照收付实现制原则进行的。这正是会计 制度和税法在原则规定上的差异体现。 （二）会计制度与新税法已消除的差异 新税法的施行，加上新会计准则明年的更大范围内执 行，这两者的同时实行不可避免地要加大企业会计处理与 税法处理的难度。因此，有必要了解新税法实行前后与会 计制度已经消除的差异，这将有利于企业更加明确以往存 在的税法与会计制度差异的影响。新税法和新会计准则的 实施消除了原先的差异有2 0多项，比较典型的有：向本企 业职工发放本企业生产的产品、非货币性换出存货、债务 重组偿还存货等，原企业所得税法视同销售、原会计准则 制度不视同销售，而按新准则应该视同销售，从而使税法 与会计的差异被消除。 （三）新税法实施后会计制度与税法新增的差异以及其 在资产要素等项目处理上的差异 新税法施行后在企业所得税核算问题上也产生了新的 差异，如新企业会计准则规定企业的期末资产计量应该应 用公允价值的方式核算计量，并将公允价值与相关资产的 账面价值之间的差异计入当期损益或者所有者权益账户， 但是在新的税法当中并没有对这方面做出规定，也就是这 种核算方式在税法上还未得到认可。此外，在资产要素核 算上，会计制度和税法也存在一定的差异，这些差异的存 在会影响资产要素的会计核算。例如，会计制度对于固定 资产等资产要素的处理强调加速折旧与提前摊销资产，而 税法则要加上一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上 规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定 资产范围等企业可以自主决定，而税法上却明确规定，企 业的会计处理如与税法规定不一致，计税时应按税法规定 调整；又如待摊费用，会计上规定如果待摊费用的项目不 能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，而税法则 强调要按规定期限如实摊销等。这些规定细节上的差异会 直接影响企业的会计核算和会计处理方法的选择。 （四）会计制度和新税法在权益、负债、收入等各要素 规定方面表现的主要差异 由于会计制度和税法在原则规定上的区别，进而使得 两者在权益、负债、收入等各个具体会计项目上的定义、 确认方法以及核算方式都存在一定程度上的差别。例如： 会计制度上对于收入的确认就明显和税法上收入的确认标 准不同，使得会计期末企业要针对收入项目作一系列的纳 税调整；又如在接受资产捐赠、转增资本等权益核算上， 税法和会计规定的核算方式和确认标准也存在细节上的差 别。三、我国会计制度与税法存在差异的原因 （一）会计制度和税法各自制定目的的不同是两者存在 差异的直接原因 我国制定的会计制度是为了能够准确地反映企业经营 状况以及财务情况，为企业管理者、投资人以及相关信息 使用者提供真实和可靠地财务信息作保障；而税法制定的 目的是保证国家财政收入的稳定和效率，利用税收杠杆进 行宏观调控，调节收入分配。同时，两者之间又有一定的 联系，会计制度约束下的企业会计信息是企业核算纳税的 主要参照依据，税法对于会计制度的规定具有约束和控制 作用。 （二）所依据原则的不同是会计制度和税法差异存在的 前提条件 会计制度所遵循的原则