我国跨国经营企业实施国际税收筹划策略分析.docVIP

我国跨国经营企业实施国际税收筹划策略分析 加入世贸组织为我国企业实行跨国经营提供了广阔的 国际平台，但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。 进入国际市场后，如何在竞争激烈的国际市场上立足，并 获得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。积极借 鉴西方跨国公司的经营方法，结合我国企业实际情况，充 分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际 税收筹划，以达到利润最大化的目的，是我国企业提高国 际竞争力的重要经营策略之一。一、国际税收筹划 国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式， 在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。国际税收筹 划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展，其行为不 仅跨越了税境，而且涉及到两个国家以上的税务政策，因 此，国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。 对国际税收筹划的理解有广义和狭义之分。广义的理 解是国际税收筹划既包括国际节税筹划又包括国际避税筹 划。国际节税筹划不仅合法，而且纳税人筹划行为的实施 是符合东道国立法意图的；国际避税从表面上看也是合法 的，但纳税人是通过钻税法的漏洞来实现减税目的的，违 背了东道国的立法意图。狭义的理解是国际税收筹划仅指 国际节税筹划。从实践来看，国外不少跨国公司在经营中， 均存在着不同程度的避税行为，实施的是广义上的国际税 收筹划策略。由于我国的跨国企业进入国际市场晚，规模 小，竞争力弱，为了谋求利润最大化，尽快提高自己的国 际竞争力，在对外经营中，除了开展狭义上的国际税收筹 划外，还应适当地使用某些国际避税行为。 “国际税收筹划”在我国还是一个新概念，但在国际 上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要活动。 世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差 万别，为跨国企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。 经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务 的发展都为国际税收筹划提供了可能。在科技进步、通讯 发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和 信息等生产资料的流动更便捷，这为国际税收筹划提供了 条件。大型跨国公司往往专聘税务专家为本公司进行税收 筹划。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍 布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了 45名高级税务专家进行税收筹划。一年仅“节税” 一项就 给公司增加数百万美元。 在此需要指出的是，税收筹划的概念有相当程度的弹 性，它是一个相对的概念。由于各国法律标准不同，差异 较大，且各国的法律也在不断完善之中，因此，某一跨国 纳税者所进行的某种减轻税负的合理税收筹划行为，在另 一个国家或者同一国家的不同时间，有时会被认为是应禁 止的避税行为，甚至是逃税行为。目前，世界各国都将反 避税作为本国税收工作的一个重点，并加大了反避税的力 度，许多国家都制定了专门的反避税法规，这无疑给我国 跨国经营企业的国际税收筹划带来极大的困难。因此，我 国的跨国经营企业应认真研究、仔细分析并随时关注东道 国的税收法规，从中发现不足，寻求筹划空间，并避免有 可能遭到的处罚。 二、国际税收筹划的主要方法 （一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划 1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的 国家和地区进行投资。 在跨国经营中，投资者除了要考虑基础设施、原材料 供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同 地区的税制差别也是重要的考虑因素。不同的国家和地区 税收负担水平有很大的差别，且各国也都规定有各种税收 优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率、亏损结转 等。我国的跨国投资企业如果能选择有较多税收优惠的国 家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报 率，从而提高其在国际市场上的竞争力。通常，这些企业 可通过计算，比较不同国家或地区的税收负担率后，选择 税收负担率低、综合投资环境较好的国家或地区进行投资。 目前，世界上有近千个有各种税收优惠政策的经济性特区， 这些地区总体税负尤其是所得税税负较低，是跨国投资者 的投资乐园。 同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制。 因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免税来吸引 外资，同时又对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此 促使外商进行再投资。此外，在跨国投资中，投资者还会 遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国 投资者在选择投资地点时必须加以考虑的因素。为了避免 国际双重征税，现今国家与国家之间普遍都签订了双边的 全面性税收协定，根据协定，缔约国双方的居民和非居民 均可以享受到许多关于境外缴纳税款扣除或抵免等税收优 惠政策。因此跨国投资应尽量选择与母国（母公司所在国） 签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。 目前，我国己与63个国家签订了避免双重征税协定，而世 界上，国与国之间签订的双边全面性税收条约已有1