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新债务重组准则与税务处理之差异分析 摘要：随着世界各个经济体系的逐渐趋同，各国间的 贸易融合不断加剧，国际会计协调化的不断发展与深入， 任何国家都为了发展本国经济，不断调整本国的会计标准 与国际接轨，以寻求合作机会与经济交融。我国也不例外。 XX年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》，为我国上 市公司的发展带来了新的机遇与挑战。鉴于此，笔者就新 的企业会计准则中债务重组事项的会计、税务处理之差异 分析入手，希望给读者以新的视野与冲击。 关键词：《企业会计准则》《办法》债务重组 为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信 息质量，财政部制定了 XX年新的《企业会计准则第12号 __债务重组》等38项具体准则。根据新准则（XX年颁布 的《企业会计准则》，以简称新《会计准则》）关于企业债 务重组的会计处理的规定及国家税务总局令［XX］第6号《 企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》） 进行比较、分析，进而通过会计、税务相应法律法规（以下 简称“两法”）中的概念的诠释及指引性说明，对企业债务 重组事项的会计、税务处理进行差异分析。两法对债务重 组方式的规定基本相同，即都分为四种：（一）用资产清偿 债务；（二）用权益清偿债务；（三）修改其它债务条件， 如减少本金、减少债务利息等；（四）用上述方式进行混合 重组。（一）、（二）两种债务重组方式下会计和税务处理方 法是一致的，在此不再赘述。以下，本文将结合实例，仅 就修改其它债务条件和涉及或有金额事项的两法规定之差 异做详细分析。 一、以修改其它债务条件进行债务重组 新《会计准则》规定，修改其它债务条件的，债务人 应当将修改其它债务条件后债务的公允价值作为重组后债 务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账 价值之间的差额，计入当期损益；债权人应当将修改其它 债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值， 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额， 计入当期损益。而《办法》中规定，以修改其它债务条件 进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记 至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所 得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额， 减记的金额确认为当期的债务重组损失。例一：甲乙公司 均为上市公司，乙于XX年1月31日销售一批商品给甲公 司，销售价款60000元，增值税率17%，同时收到甲公司签 发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%，到期还 本付息的商业承兑汇票。票据到期日，由于甲公司财务困 难，无法偿还票据本息。经双方协定，进行债务重组：（1） 免除积欠利息（2 ）剩余债务于XX年1 2月31日之前偿还 附注1:（假设免除积欠利息后，债务的公允价值与其原债 务账面价值减记利息后的账面余额相等。） （一） 会计处理 甲公司的会计处理如下： 借:应付票据 60000* （1 +17%） * （1+4 %/2） 71604 贷：应付账款 600 00* （1 + 17%） 70200 营业外收入一债务重组收益140 4 乙公司的会计处理： 借:应收账款70 200 营业外支出一债务重组损失1404 贷：应收票据71604 （二） 纳税调整 依税法规定，甲公司债务重组收益1404元允许计入当 期应纳税所得额，予以缴税；乙公司债务重组损失1404元 允许冲减当期应纳税所得额。由于与税法有一致性，故不 列表说明。但下面情况应引起我们的注意。 （三）若无附注1之假设，若重组后债务的应付账款 （即原债务额减去利息后的债务余额）以后在证券市场上 以抵押证券形式流通，则其公允价值以市价计量，则此市 价不一定等于前面括号中的账面余额。那么，此时，会计 与税务处理差异就会很大。假设附注1改为：若免除积欠 利息后，债务的公允价值（此时应付单证上市流通）为 70500 元。贝!]: 甲公司的会计处理： 借：应付票据71604 贷：应付账款70500 （债务的公允价值） 营业外收入一债务重组收益110 42 乙公司的会计处理： 借：应收账款705 00 （债权的公允价值） 营业外支出一债务重组损失1104 贷：应收账款71604 此时，税法承认的甲公司收益与乙公司损失均为1404 元，而在这里会计上确认为110 4元，差异较大。（详见表 一）。 会计处理税务处理 甲公司交易时重组后债务的公允价值为入账价值7050 0元，同时确认债务重组收益1104元确认债务重组收益 1404元计入当期应纳税所得额，故应调增会计利润300元， 依法缴税 乙公司交易时债务重组后债权账面价值为7 0500元， 确认债务重组损失1104元确认债务重组损失140 4元，故 应调减会计利润300元冲减当期应纳税所得额 二、涉及或有金额的债务重组 新《会计准则》规定，修改后的债