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新农合医疗基金会计核算制度改进策略研究 【摘要】新型农村合作医疗基金是以保障广大农民群 众医疗为目的的爱心工程，参合农民可以借此摆脱因病致贫 的命运。文章从会计制度本身的不足、会计人员专业知识的 缺乏以及会计监管的缺失三个方面来指出新农合基金的运 行现状，指出会计科目设置要结合经办机构的实际核算需 要，会计核算基础的改进要建立在使会计信息更加真实的基 础上，会计处理方法要讲究便捷实用。同时要注意会计环境 的建立，要有专业的会计工作人员，合理的监督方法，便民、 惠民的医疗保障制度。创新之处在于提出以修正的权责发生 制替代现行的收付实现制，从而解决实际基金收支时间与因 权责发生制下的记账时间不匹配而造成的会计信息不真实、 不及时的现象。 【关键词】新型农村合作医疗基金；会计核算制度; 改进策略 【中图分类号】F323.89【文献标识码】A【文章 编号】1004-593713-0022-05 一、引言 新型农村合作医疗基金是解决农民因病致贫、因病返 贫的重要举措，新农合基金会计核算制度能反映基金的收支 情况和监督基金的实际运营。目前，新农合基金会计制度的 运行机制尚存缺陷，会影响新农合基金的正确核算，更不利 于新农合基金的监督和运行。因此，结合已有的研究成果， 本文尝试从分析新农合基金会计核算目前存在的主要问题， 提出更为有效的新农合基金会计的核算方法，通过改进新农 合基金的会计核算制度来加强对新农合基金的监管。 二、相关研究文献述评 医疗保险基金及其会计核算是世界性难题。Adam et al.［l］,利用程序管理员、卫生设施和家庭收集的数据，运用 差异与匹配的方法来获得影响的估计，认为中国推出了为农 村居民大量补贴自愿医疗保险计划的方案增加了乡镇卫生 院中昂贵设备花费的比例，但并没有提高农民医疗保障的水 平。Xuedan You［2］研究表明，新农合改进了农民的健康水平， 但并没有降低平均家庭预算外健康开支和灾难性支出风险， 建议提高新农合基金的利用效率。Leslie S Oet al.［3］更关注 于医保成本的问题，当然每个国家医保制度的不同也造就会 计核算的差异、研究方向的不同。 国内学者对新农合基金会计核算的相关研宄观点：宋 丽慧［4］指出新农合会计核算制度是新型农村合作医疗制度 的重要组成部分，能有效保障新农合基金的规范运行。董炳 为［5］指出新农合基金的运营管理存在会计制度的不完善所 导致的会计核算不规范。罗雪平等［6］指出新农合会计存在以 下问题：会计核算标准不一致；会计科目设置过于简单；容 易出现长期挂账或私设小金库行为；乡镇会计核算监督缺乏 有效管理，建议改进新农合管理制度，实行管理机构与经办 机构的分离，完善基金会计核算制度。陈建平［7］认为新农合 基金会计核算存在以下问题：会计制度编制依据薄弱；会计 处理方法不统一；新农合基金的会计科目设置有待细化；会 计凭证、会计报表管理混乱。他指出要修正新农合基金会计 核算基础；明确新农合基金会计制度的依据；健全新农合基 金的监督管理制度。 从己有的研究结果分析，目前新农合基金会计核算制 度存在的不足集中表现为：第一，新农合基金会计制度有缺 陷，部分会计实际操作不便捷，表现为会计科目设置单一、 会计核算基础不统一［8］;第二，基金的管理运行存在缺陷， 会计核算缺乏有效监督［9］;第三，基层的新农合经办机构尚 停留在原始凭证保管阶段，没有专职的会计人员进行规范的 账务处理［10］;第四，基金的收支风险难以进行反映和控制 ［11］。 三、新农合基金会计 新农合基金会计的会计主体 会计主体位于会计核算的四大假设之首，明确界定了 会计核算的空间范围。新农合基金会计的会计主体是新农合 基金，而新农合基金的经办机构是作为两个会计主体的核算 单位，在核算时要将新农合基金的核算与经办机构自身的会 计核算业务进行有效区分，实行专款专用［12］。 新农合基金会计的核算基础 权责发生制和收付实现制是会计核算的两种记账基 础。新农合基金的会计核算以收付实现制为记账基础，以其 是否收到或付出医疗基金为标准进行会计核算。 新农合基金会计的核算要求 《新型农村合作医疗基金会计核算办法》第六条规定 采用借令J记账法进行账务处理。首先，依据实际发生的经 济业务，取得或者填制原始凭证、编制记账凭证、登记会计 账簿并及时编制会计报表及其附注。其次，新农合基金会计 核算的信息质量要求中要保证会计业务的真实可靠，会计信 息的计量记录应当采用规定的会计政策，确保会计信息具有 一致性和可比性。最后，经办机构还要按照会计制度要求及 时编制会计报表，不得提前或者延后，保证会计信息的及时 有效。 新农合基金会计科目及其报表 与企业会计准则不同，新农合基金会计科目分为五大 类：资金类、负债类、净资产类、收入类、支出类。 新