新企业所得税法的变化及其筹划.docVIP

新企业所得税法的变化及其筹划 一、新企业所得税法的主要变化 （一） 首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念 国际上大多数国家对个人以外的组织或实体课税，是以法 人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业所得税制 发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更 加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。按照国际的 通行做法，新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规 范的“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为 标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全 部所得纳税，而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只 就其来源于我国境内的所得纳税。 （二） 收入总额的口径有变化旧企业所得税法对收入 总额的规定是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入， 包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收 入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，采用的是 列举法；而新企业所得税法则采用宽口径的收入总额概念， 将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作 为收入总额，然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政 管理的行政事业性收费、政府性基金等，从而新企业所得 税法的收入总额口径比原来要大，虽然实际计算结果没有 太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收 入来源，从而避免企业漏记收入。 （三） “两税合并”新企业所得税法最大的变化就是将 内外资企业所得税率统一为25%。旧企业所得法下内资企业 和外资企业的所得税税率均为33%，但对设在经济特区的外 商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营 的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业 等减按15%的税率征收企业所得税；对设在沿海经济开放区 和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性 外商投资企业减按2 4%的税率征收企业所得税；对企业年 度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的分别实 行27%和18 %的优惠税率，从而内资企业平均实际税负为25% 左右，外资企业平均实际税负为15%左右。同时，旧企业所 得法税率档次多，使不同类型企业的名义税率和实际税负 差距较大，因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。 另外，新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为25%, 非居民企业的所得税税率为20%。符合条件的小型微利企业， 减按20 %的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高 新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。新企业所 得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平，可以避免 “假外资”企业造成的国家税源流失现象。 （四） 准予扣除的项目不同首先，对于工资支出，旧 企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而 外资企业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均 可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企 业的差距，但新企业所得税法同时也规定，工资支出应做 到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。其次， 旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得 额的3 %范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣 除限额时比较繁琐，而且企业多捐赠却未必能少纳税，无 疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性。新企业所得税法 将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，不仅使 计算简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优 惠也越多，无疑会提高企业捐赠公益事业的积极性。再次， 旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除，新企业所得税 法则规定企业实际支出的广告费用按照年度销售额的一定 比例作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以 后年度继续扣除。 （五）税收优惠政策有改变新税法统一 了税收优惠政 策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则 由以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优 惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，同时用间接 优惠替代直接优惠，将税收优惠政策与具体项目挂钩，将 优惠政策落到实处。具体而言：第一，扩大。新企业所得 税法放宽了地域限制，规定“国家需要重点扶持的高新技 术企业，减按15°%的税率征收企业所得税”，同时严格了高 新技术企业的认定标准，确保真正的高新技术企业享受到 税收优惠政策；新企业所得税法扩大了对环保的优惠政策， 规定“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专 用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”；对于创 业投资企业，新税法规定“创业投资企业从事国家需要重 点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣 应纳税所得额”，其投资额的可抵扣比例达到70 %，优惠力 度相当大。第二，替代。（1）现行税法对于安置待业人员 和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者减征企 业所得税的优惠政策，新税法用替代性优惠政策代替直接 减免税优惠政策，对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其