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新企业所得税法及应用浅析 ［摘要］新《企业所得税法》对我国境内内资、外资企 业实行“两法合并”，统一了企业所得税的税率、税前扣除 标准和税收优惠政策，标志着我国市场经济制度正在走向 成熟和规范。新税法的出台，对各地区、各类型企业将会 有一定程度的影响。无论是内资企业还是外资企业在税前 经营、投资、理财等纳税筹划上必将随之做出相应调整， 以适应新税法带来的税务波动，进而实现自身经营稳定性 和纳税负担的最小化。 ［关键词］新企业所得税法两法合并纳税筹划 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业 所得税法”）自XX年1月1日起施行，结束了我国长达20 多年的内资、外资企业所得税税负不等的“分税制”时代， 标志着内资、外资企业所得税的统一，是我国税制改革的 里程碑。无论是内资企业还是外资企业都应充分了解新税 法的主要内容，科学做好所得税筹划，以达到增加企业税 后利润，提高企业竞争力的目的。 一、新企业所得税法的主要变化 新企业所得税法的主要变化可以概括为“四个统一”。 这“四个统一”包括： （一） 统一纳税义务人的纳税义务 新的企业所得税法对现行内资、外资税法差异进行了 整合。新税法施行后，中国不同性质、不同类别的企业， 包括国有企业、集体企业、民营企业、合资企业和外资企 业，均适用新的企业所得税法。新企业所得税法不再按照 以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的 做法，而以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认 定标准，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统 O （二） 统一税率为25% 改变了内资企业和外资企业所得税法定税率均为3 3%， 同时对一些特殊区域的外资企业实行2 4%、15%的优惠税率 政策。而将企业所得税税率统一为25%，确保了内外资企业 纳税人在同一起跑线上公平竞争。不仅保持了我国税制的 竞争力。同时，也进一步促进和吸引外商投资。 （三） 统一和规范税前扣除办法和标准 新旧企业所得税在税前扣除标准主要变化如下表所示: （四） 统一税收优惠政策 根据我国国民经济发展的需要，新的企业所得税法对 现行税收优惠政策进行了适当调整，将区域优惠为主的格 局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优 惠格局。 、新企业所得税法下企业纳税筹划 新企业所得税法的实施对企业税收环境有着深远的影 响，也对企业以往惯用的纳税筹划手段提出了挑战。根据 对新企业所得税法的研究，本人认为，企业执行新企业所 得税法时可行的纳税筹划手段如下： （一） 企业成立前 企业组织形式选择的筹划 这是针对新企业所得税法适用范围、税款缴纳方式变 化的相应调整。新税法将纳税人以“独立核算”的经济组 织改为法人组织，合伙企业和个人独资企业只缴纳个人所 得税，公司制企业与合伙企业、个人独资企业在税负上实 行差别税制。 注册地选择的筹划 新企业所得税法规定，外资企业的股息、利息等收入 适用于2 0%的预提税率，而过去税法中外资的这部分红利 收入是免税的。按照新企业所得税法的规定，外国企业分 红收入均应就其收入全额征收预提所得税。因此，企业可 以通过变更控股公司的注册地以节约预提所得税。 （二） 企业经营过程中 纳税人认定上的税收筹划 新企业所得税法实行法人税制，即企业纳税人身份的 确定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法 人税制后，企业统一实行总、分机构汇总纳税。于是，企 业集团中如果存在亏损的子公司，可以通过工商变更，将 子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵 减，降低所得税税负。 充分利用好五年“过渡期” 新企业所得税法第10章附则中明确：“本法公布前己 经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定， 享受低税率优惠的，在本法实施后五年内逐步过渡到本法 规定的税率。享受定期减免税优惠的，本法实施后可继续 享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的优惠期从 本法实施年度起计算。”由此，企业可利用利润再投资，充 分利用好五年的过渡期获取税收优惠。 最大限度地享受税额抵免政策 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予 鼓励和照顾的一种特殊规定，具有很强的政策导向作用。 利用税法中规定的优惠政策进行税务筹划，是最常规也是 最合法的筹划方法，具有很大的筹划空间。因此，纳税人 应认真研宄企业所得税的各种优惠政策，以达到最大的节 税收益。 积极进行创业投资企业或国家重点扶持高新技术企 业的认定，享受税收优惠照顾 新税法不仅增加了创业投资企业从事国家需要重点扶 持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税 所得额的规定，还对国家需要重点扶持的高新技术企业给 予15%的低优惠税率，并且扩大到全国范围内。因此，企业 应充分把握新税法实施细则中对创业投资企业或国家重点 扶持高新技术企业的认定条件，及时进行相关调整