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新企业所得税法下企业需关注的税收筹划问题 【摘要】XX年1月1日起施行的新企业所得税法在很 多方面都有较大程度的变化和创新，对企业所得税税收筹 划产生较大的影响。虽然所得税的税收筹划方法表现形式 各异，但大都从税收优惠方面来寻找节税空间。因此，本 文就新企业所得税法下的税收优惠政策进行分析，来探讨 企业需关注的所得税纳税筹划问题。 【关键词】新企业所得税税收优惠税收筹划 《中华人民共和国企业所得税法》于XX年1月1日起 正式实施，这次企业所得税改革统一适用税率，统一税前 扣除标准，统一税收优惠政策，强化反避税措施等，这些 举措无疑将对企业所得税税收筹划产生较大的影响。因此， 研宄新企业所得税法规定的税收优惠政策，探讨法条中可 利用的纳税筹划空间，设计切实可行的未来经营策略来争 取新的税收优惠以减轻总体税负，是企业在新法过渡期的 最应该关注的问题。 一、税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影 对纳税人利用外资身份筹划的影响 旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到 税收政策上的超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用 各种手段转变为外资身份以图节税。据调查，国内著名企 业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避 税地注册经营的典型。由于新《企业所得税法》取消了上 述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受 税收优惠的筹划方法己经失灵。此次纳税人身份的统一即 意味着两者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企业 通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或 者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投 资企业的纳税筹划途径都将失去意义。 对企业登记注册地点筹划的影响 旧税法的税收优惠，以区域优惠为主，优惠主体包括 经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及 高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点 时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优 惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布 前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上 述优惠己经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来 靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边 球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法 已经无效。 对职工数量筹划的影响 原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的 比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就业服务企业要求 当年安置待业人员超过企业从业人员总数60 %，方能享受3 年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道 办的社会福利生产单位要求安置“四残”人员占生产人员 总数3 5%以上，方能暂免征收所得税。而新企业所得税法 规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可 以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降 低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方 式也就失去意义了。二、利用税收优惠政策进行纳税筹划 的思考 根据税收优惠政策，税收筹划可以从以下几个方面： 企业投资产业选择的税收筹划 旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术 企业，才能按15%的优惠税率征收所得税；而新税法对这一 规定不再作地域限制。新规定说明了国家的产业政策是扶 植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合 自身条件对这些规定加以充分利用。在企业设立之初就要 优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资决 策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的 中小高新技术企业。这不仅有利于减少企业的税收负担， 还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。 投资方向的税收筹划 新企业所得税法将税收优惠政策调整为以“产业优惠 为主、区域优惠为辅”的优惠政策，经济特区、经济开发 区、高新技术开发区等己失去“区域优惠”，如对全国范围 内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安全 生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资机 构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、水 利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过去 企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通 过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优 惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企 业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获 取税收优惠。 对安置特殊就业人员的税收筹划 新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业 人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的 企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以通过 聘用特殊就业人员减轻企业的税负。因此，电力企业应结 合自身条件尽可能多的安排这样的职工就业，一方面这些 职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税 收负担，同