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新企业所得税税收筹划机制的建立与实施 【摘要】新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收 筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且 符合税法的立法意图。而企业所得税税收筹划无疑是税收 筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税 负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为 企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。本文提出 了新企业所得税税收筹划机制的建立与实施，以保证企业 所得税税收筹划的效果与效率。 【关键词】税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所 得税法 为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出 我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。XX年7月25 日，美国证券交易委员会(SEC)发布了《美国财务报告采 用原则基础会计》的研宄报告，提出了以后美国会计准则 的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导 向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导 向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实 施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即 首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上， 辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出 企业所得税税收筹划的具体适用方法。 一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标 （一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后 利润最大化 有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确 定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通 过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的 范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目 前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过 窄和过宽两种错误认识。一是目标定位范围过窄，认为税 收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新 《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了， 但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。 因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最 大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化 既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定 纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前 提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少 绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的 财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营 方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方 案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范 过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避 税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导 纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新 企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合 立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克 服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税 问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择 （二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风 如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划 的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税 税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹 划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后 税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何 问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性 质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企 业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标 企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的 内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以 备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税 零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验， 按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对 于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、 规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉 税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合 法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静 的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避 涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至 诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我 国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的 问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风 险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实 际操作意义。 、建立企业新所得税税收筹划的一般原则 （一）合法性原则 合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家 的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划 只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划 不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业 税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。