新企业所得税法下保险公司税收政策研究.docVIP

新企业所得税法下保险公司税收政策研先 摘要：新企业所得税法实施后，保险公司的纳税人、 税率、税收优惠、税基的界定都发生很大变化。新税法规 定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构 应当汇总纳税，而我国保险公司在全国各地都普遍采取分 公司形式，这会导致这些分公司纳税地点发生改变；新税 法中没有专门对保险行业的税率和税收优惠，部分保险公 司可以争取小型微利20%的税率，对于保险公司的投资收益， 有一部分可以在新企业所得税法可以享受免税待遇；在税 基方面，新税法的影响主要体现在取得成本、准备金、长 期待摊费用、呆账、预防费等五个方面。 关键词：新企业所得税法；保险公司；税收；政策研 究 XX年新的企业所得税法及其实施条例实行以后，原对 保险公司执行的两个主要的企业所得税规范性文件即国税 发[19 99] 169号和国税函[2000] 906号都己废止，如何制定 新的适合保险公司的企业所得税配套政策，这是新企业所得 税制实施后亟待解决的问题。 一、新企业所得税法对保险公司纳税人的界定 企业所得税法第七章第50条规定，居民企业在中国境 内设立的不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并 缴纳企业所得税。同时，与之相配套的《跨地区经营汇总 纳税企业所得税征收管理暂行办法》也已正式出台，在这 项配套政策中，对居民企业设立的不具备法人资格的营业 机构，采取“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、 财政调库”的处理原则，也就是说，跨省、自治区、直辖 市设立的分公司，先需要就地缴纳企业所得税，然后，年 终再由总公司进行全年的汇算清缴，当然，该管理暂行办 法中也规定了几种情况下可以不实行就地预缴企业所得税 办法，包括不能分开核算、内部服务机构、总公司为小型 微利企业、当年新设立分公司等。这一点改变了原来对内 资保险公司按是否独立核算来判断是否就地缴纳企业所得 税的规定。 大多数保险公司都会在全国各地设立分公司或分支机 构，这项政策就会对这些分支机构和分公司的纳税地点产 生影响，也就是说，从XX年开始，所有的分公司和分支机 构都需要汇总到总公司缴纳企业所得税，部分分公司和分 支机构需要在当地预缴一部分所得税。这一政策变化对内 资保险公司将会有利，因为，内资保险公司在全国设立的 分支机构或分公司有的盈利，有的亏损，那么，实行汇总 纳税以后，在年终汇算清缴时，可以盈亏损互抵，从而减 少企业所得税。如果总公司是设立在可以享受特定低税率 地区，如过渡期低税率优惠等，那么，甚至分公司和分支 机构的利润也可以总公司的低税率。而且，内资保险公司 还可对照分公司就地预缴企业所得税的规定，在资产总额、 经营收入、职工工资等方面尽量做到不独立划分清楚分公 司资产、收入、人员，这样还可以避免分公司就地预缴企 业所得税。 二、新企业所得税法对保险公司税率及税收优惠的界 定 新企业所得税法除了过渡期优惠税率以外，共有三档 税率，基本税率为25%,小型微利企业税率为20%,高新技 术企业税率为15%。对于保险公司而言，可以享受的低税率 包括过渡期优惠税率、小型微利企业税率。 新企业所得税法实施以后，对于大多数的保险公司而 言，将会适用25%的基本税率，少部分中小型的保险公司， 如果能满足小型微利企业条件，将会面临20%的税率，另外 部分外资保险公司，原来享受15%的税率优惠的，将会在过 渡期内逐步过渡到25 %的税率。 新企业所得税法中直接针对保险公司的优惠政策基本 没有，和保险公司相关的优惠政策包括： （一） 对国债利息所得继续给予免税。因为保险公司 的收取的历年积淀的保费收入在投资方面，保险监督管理 委员会有专门的要求，一般主要的投资途径是国债，保险 公司的投资收益中主要来源也是国债利息。但是，保险公 司在国债二级市场买卖的差价收入不属于免税范围。 （二） 符合条件的居民企业间股息收入免税。新企业 所得税法实施条例对符合条件的解释为除了持有上市公司 一年以内股权。由于保险公司可以有一部分资金投资进入 股市，所以，只要持有期达到一年以上的股权，其收到的 股息可以享受免税待遇。这对于保险资金进入股市提供了 良好的税收政策的支持。 三、新企业所得税法对保险公司税基的界定及影响 在税基方面，新企业所得税法取消和提高了很多限制 性费用扣除规定，特别是计税工资的取消，这对内资保险 公司而言无疑会有利。除此之外，新企业所得税法中和保 险公司特别相关的费用扣除还有下面几个项目。 （一）关于保费取得成本。国际上对保费取得成本有 的按照权责发生制原则，采用递延法，将保费取得成本与 保费收入之间进行配比，也有一些国家按照现金收付制原 则，将保费成本直接在支付的当期直接扣除。我国目前采 取后一种方法，即保费取得成本在支付当期扣除。但是， 我国对保费取得成本的扣除总量实施了限制。即对保