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新企业所得税法实施后的税收征管改进 新《企业所得税法》与现行内外资企业所得税相比， 其主要内容和特点表现在纳税人身份的判定和纳税义务的 确定，统一税率，规范计税依据的确认，以产业优惠为主、 地区优惠为辅的政策导向，整合税收优惠政策以及加强征 收管理等方面。新《企业所得税法》的实施对税收征管中 的税源管理、税基管理、征管能力、反避税等方面提出了 新的要求。企业所得税的征管水平直接关系着税收收入的 组织，关系着所得税的调控力度。针对新《企业所得税法》 实施后征管的新要求，文章提出，应优化税源管理机制， 强化税源监控；深入有效宣传新税法，进一步加强日常征 管，全面清理优惠政策，确保所得税政策的全面、准确贯 彻执行；优化机构设置，职责合理分工，明晰企业所得税 的征管归属；积极推行反避税工作，防止税收流失。一、 新《企业所得税法》的内容及特点 鉴于目前我国内、外资企业所得税分立模式逐渐显露 出来的缺陷和不足，XX年3月16日十届全国人大五次会议 通过了《企业所得税法》，将现行内外资企业所得税进行合 并，并于XX年1月1日起施行。新《企业所得税法》的内 容及特点主要表现在以下五个方面： 纳税人身份的判定和纳税义务的确定 新《企业所得税法》实施法人课征制，取消了原有内 资企业所得税以独立经济核算为标准确定纳税人的规定。 采用规范的居民企业和非居民企业对纳税人进行分类，前 者承担全面纳税义务，后者承担有限纳税义务。同时采用 登记注册地标准和实际管理机构地标准相结合的办法判定 纳税人的身份。 统一税率 新《企业所得税法》规定的税率为25%，对符合条件的 小型微利企业实行20%的照顾性税率，改变了原税率档次过 多，不同类型企业名义税率和实际税负差距较大的现象， 在考虑了财政减收承受力度、国际税收竞争等因素的基础 上统一了内外资企业的税率。 规范计税依据的确认 新《企业所得税法》规定：企业每一纳税年度的收入 总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，区别于原 有税法中的“纳税年度收入总额，减除成本、费用以及损 失后的余额”。增加了收入总额内涵的界定，即“企业以货 币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，不同于原《 企业所得税法》仅就收入总额的外延进行列举而缺乏对收 入总额内涵的界定；严格区分不征税收入和免税收入，前 者本身不构成应税收入，而后者本身已构成应税收入但予 以免除。同时新《企业所得税、法））改变了原有内外资企 业所得税税前扣除差异较大的现象，统一了内外资企业税 前扣除政策。 以产业优惠为主、地区优惠为辅的政策导向，整合 税收优惠政策 新《企业所得税法》对以往税收优惠政策进行了整 合，一是将原来仅限于高新技术产业开发区内国家高新技 术企业的15%的优惠税率扩大到全国范围，不再作地域上的 限制；二是保留对基础设施投资、农林牧渔业的税收优惠 政策；三是将原来对福利企业、资源综合利用企业的直接 减免税政策改为工资加计扣除政策和减计收入政策：四是 取消生产性外资企业的“两免三减半”优惠政策和产品主 要出口的外资企业减半征税优惠政策。 加强征收管理 新《企业所得税法》在执行《税收征管法》规定的基 础上，规定除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业 以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的， 以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内 设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算并缴纳企 业所得税，而原有内资企业以独立经济核算的单位为纳税 人。 为打击日益严重的避税现象，新《企业所得税法》专 门制定了第六章“特别纳税调整”，明确了转让定价的核心 原则即独立交易原则，相对于旧法而言，将独立交易原则 的适用范围扩大到一切业务往来，增列了无形资产和劳务 方面的成本分摊协议条款、税务机关和关联企业间的预约 定价安排，要求关联企业报送关联业务往来报表和提供相 关资料，强化了纳税人及相关方在转让定价调查中的义务 另外还增加了防范避税地避税、防范资本弱化等条款。 二、新《企业所得税法》的实施对税收征管提出了新 要求 税源管理问题 企业纳税地点变更以及总部经济导致的税源管理 问题。原内资企业以独立经济核算的单位为纳税人，实行 就地纳税，而新《企业所得税法》规定，分公司应税所得 要汇总到总公司进行纳税。随着不具有法人资格的营业机 构纳税地点的变更，对于各地的主管税务机关来说，其纳 税户户籍管理和税源管理将随之发生变化。分支机构所在 地税务机关由于没有所得税征收权不便监管，法人所在地 对分支机构的生产经营情况又不了解。在此情形下，各地 税务机关如何防止漏征漏管、总机构所在地主管税务机关 如何掌控分支机构的涉税信息、如何交换和共享已经拥有 的征管信息，是一个值得关注的现实问题。 “老企业”和“新企业”的身