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新企业所得税法和会计准则差异和协调 摘要：在当今时代，我国经济市场化和国际化正 在不断推进，会计和税法的改革也取得了持续的推进，近年 来新的《企业会计准则》的实施和新的《企业所得税法》的 实施使得新企业所得稅法和企业会计准则在确认、计量方面 出现了新的差异。在这样的形势下，本文以新企业所得税法 和企业会计准则为依据，从收入、成本、资产等方面对新企 业所得税法和企业会计准则之间的差异进行了详细比较，并 且提出了新企业所得税法与会计准则差异协调的对策构想， 深入探索了新企业所得税法与会计准则的差异与协调。 关键词：新企业所得税法；会计准则；差异；协调 中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：100H828X (2013) 11-0-01 一、引言 随着近年来新的《企业会计准则》的实施和新的《企业 所得税法》的实施，二者出现了巨大的差异及变化，对于那 些和所得税问题相关的利益主体，心中可能尚存很多疑问和 实际操作上的问题，而这些问题也必定会影响到会计准则体 系的实行。与此同时，对于面临着新会计准则变化的众多的 会计从业者而言，新企业所得税法的颁布实施也是一个非常 巨大的挑战。基于此，接下来，本文将结合当前我国新企业 所得税法与会计准则的具体情况，对于它们之间的差异与协 调进行深入地探索。 二、我国新企业所得税法与会计准则之间的差异 （一） 收入类差异。企业会计准则对于收入是这样解释 的：企业在正常的生产经营过程中所产生的、能够实现企业 所有者的利益最大化的、和企业所有者的投入资本不相关的 经济利益的总流入。而新企业所得税法对于收入是这样解释 的：应纳税所得额的计算必须以收入为基础来进行确定。 （二） 成本类差异。企业会计准则对于费用的规定是： 费用就是企业要实现商品的出售、劳务的输出等等正常的生 产经营过程而必须进行的经济利益的总流出。这些费用项目 能够构成成本，而不能够确认对象化的费用在发生当期直接 计入当期损益。相应地，新企业所得税法对于成本的规定是: 纳税人在进行各种各样的经济活动的过程中必须支出的成 本；新企业所得税法对于费用的规定就是纳税人每一纳税年 度发生的可扣除的三种期间费用，而对于已经计入成本的有 关费用则是不包括在内的。 （三） 资产类差异。企业会计准则对于资产的定义就是 企业在进行各种经营过程的过程中所产生的由企业拥有或 控制的、能够为企业带来一定的利润的资源。相应地，新企 业所得税法对于资产的税务处理，涵盖了资产的分类、确认、 计价、扣除方法和处置等等不同的维度。 三、新企业所得稅法与会计准则差异协调的对策构想 （一） 会计政策与税法的制定过程应该多方参与、反复 博弈。目前在制定会计准则和税法的过程中，聘请的专家学 者都是这一领域的领军人物，但是在制定过程中都是各自为 阵，相互交流讨论的比较少，也没有公开征集意见的程序流 程。由于税法在制定过程中，大多以政府为主导，各基层单 位、小单位的纳税主体，以及其他各个相关领域工商界、金 融界人士都较少的参与到制定税法的过程中，这就会使得在 税法制定后的实际操作过程中，产生很多实务问题，引起差 异的部分就会越来越大。为了确保新企业所得税法与会计准 则二者的差异减少或是更便于协调，必须综合权衡不同方的 利益需求，对于各个方面给予综合性的考量。在适当的情况 下，可以通过设立一个专门的评审委员会来有针对性地探讨 新企业所得税法与会计准则的具体内容，并且借助于电话、 微博等等各种各样的渠道来征求广大的人民群众的建议和 看法，从而制定出更加科学有效的新企业所得税法与会计准 则，防止在将来的具体运用过程中遇到困难和分歧。通过这 种方式，才能够从源头上做好新企业所得税法与会计准则的 差异协调。 （二） 加强会计准则与企业所得税法管理层的合作和配 合。新企业所得税法和企业会计准则是由两个不同的管理层 进行管辖的，其中的一个就是国家财政部门，而另外的一个 就是国家税务总局，因此，必须加强国家财政部门和国家税 务总局的沟通和合作，才能保障新企业所得税法和企业会计 准则之间进行协作。具体来说，应该建立一个常设的协调机 构，在机构中由代表制定会计准则和制定税法的人员组成， 相互配合，通力合作，从而防止出现新企业所得税法和企业 会计准则之间的大的分歧。 （三）会计准则要增加涉税信息披露，加强对税收信息 支持。财政部和税务机关必须增进联络，积极交流，迗到信 息共享、互通有无的局面。会计所披露的信息必须要支持新 企业所得税法的需要，税务机关也必须充分利用会计所提供 的信息。与此同时，也必须强制会计披露某些信息，以便实 现提升征管力度的效力的目标。另外，也必须在会计界和税 务界组织相关学习，加大宣传工作的力度，增强相互之间的 沟通和合作，通过这种方式，确保新企业所得税法和企业会 计准则的差异能够得到