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新《企业所得税法》下企业税收筹划的思考 摘要：《新企业所得税法》即将于XX年1月1日实施， 新税法对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调 整。税法的改革对企业的税收筹划产生重大影响，为适应 税法改革的新变化，在全面学习和掌握新税法的基础上， 对企业的税收筹划提出一些建设性的思考。 关键词：企业所得税法；税收筹划；思考 1投资方式的税收筹划 《新企业所得税法》规定了国债利息收入和符合条件 的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收 入。当企业有闲置资产时需要对外投资时，可以选择购买 股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符 合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益 的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入 项目不失为一个较好的投资选择。 2企业组织形式的筹划 《新企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得 税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。有限责任 公司、合伙企业和个人独资企业。很显然后两者不适用新 的企业所得税法，只需缴纳个人所得税。而前两者在缴纳 企业所得税后，个人投资者还需缴纳个人所得税。鉴于后 两者在责任承担上要大于前两者，因此企业在权衡自身发 展前景、发展规模、市场风险等因素后，可选择合理的企 业组织形式，以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独 资企业而言，新企业所得税法将它归类于个人独资企业， 只需缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。这对外资 企业来说，企业组织形式的税收筹划就更具有针对性和可 操作性。 3税基型的税收筹划 《新企业所得税法》在税前扣除范围和标准方面作了 很大的调整，这将导致XX年和XX年的的税前扣除有很大区 别。（1）取消计税工资标准，据实列指支工资和相应的职 工福利费。企业可以将员工工资的数额进行调整，力争减 少今年工资和奖金的发放数，将工资和奖金转移到明年发 放。（2）放宽广告费用列支标准、捐赠扣除标准、研发费 用加计扣除条件。企业可以充分利用这一政策变化，在用 足今年支出限额的基础上，将今年支出的广告费、捐赠和 和新技术研发费用改在明年支出，就能增加更多的税前列 支。（3）充分利用现有政策规定，预计可能发生的费用， 对发生费用的时间进行调整，及时核销已发生的损失，增 加明年的扣除数额，降低企业的总体税负。 4税率型的税收筹划 由于XX年实施的新的企业所得税的税率为25%，同今 年相比，名义税率会下降8 %，因此企业应合法降低今年的 利润，力争把利润递延到以后。具体措施有：（1）递延销 售收入的确认时间。通过销售方式的变化，销售目标的调 整，力争使销售收入往以后年度递延；（2）重新优化投资 方案，调整费用支出计划，争取使今年税前支出的费用最 大化；（3）加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造 进度，加速固定资产折旧，将利润留在以后年度；（4）争 取适用较低的税率。新企业所得税法虽然对不同档次的税 率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的 税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测， 在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期 适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分 支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将 分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体 的税负。5税收优惠型的税收筹划 《新企业所得税法》规定：“企业的下列所得，可以免 征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的 所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目 的所得；（4）符合条件的技术转让所得；（5）本法第三条 第三款规定的所得。”新企业所得税法对税收优惠的规定与 现有税法相比有很大的区别。①税收优惠体系由原来的 “区域优惠为主，产业优惠为辅”转变为“产业优惠为主， 区域优惠为辅”；②是对劳服企业、福利企业和资源综合利 用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策，即采用工 资加计扣除、减计收入的政策；③对原有老企业的税收优 惠实行5年的过渡期。针对新企业所得税法税收优惠政策 的变化，企业在利用税收优惠政策进行税收筹划方面必须 作出调整。（1）注重企业投资方向，淡化投资区域。为充 分享受税收优惠政策，企业在进行投资时，应选择投资于 高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、 安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对经济特区、经 济技术开发区等特定区域投资不应过多关注。（2）对计划 投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重， 要考虑到税收优惠政策的改变使得述上企业在享受税收优 惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投 资进行投机取巧将会变的很困难。（3）对于可享受过渡期 优惠政