中国石油大学（华东）中级财务会计课件 第四章.pptVIP

中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 4 应收及预付款项 主要内容 一、应收票据 （一）概念及计价 概念 分类 计价 带息的应收票据的利息 （二）核算 2、利息 资产负债表日，确认利息 利息=票据票面金额×利率×期限 举例：青岛海尔于2007年3月1日销售一批电视机给国美集团。货已发出，海尔开出的增值税销售发票上显示，销售收入为100 000元，增值税为17 000元。当日收到国美集团开出的票面金额为117 000元、期限为3个月的带息商业汇票一张，票面利率为12%。 若期限为6个月呢？ 3、到期 到期值=面值+利息 举例：青岛海尔于2007年3月1日销售一批电视机给国美集团。货已发出，海尔开出的增值税销售发票上显示，销售收入为100 000元，增值税为17 000元。当日收到国美集团开出的票面金额为117 000元、期限为3个月的带息商业汇票一张，票面利率为12%。假设票据到期收到相关款项。 若期限为6个月呢？ 4、转让 Haier集团2007年8月1日从宝钢采购一批钢材，价款为200 000元，增值税为34 000元。 Haier集团以持有的国美集团2007年3月1日开出的票面金额为117 000元、利率为12%、期限为6个月的商业汇票支付上述货款，差额部分通过银行转账支付。 二、应收账款 应收账款的性质和范围 应收账款的计价 应收账款的核算 三、预付及其他应收款项 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 其他应收款 包括内容： 应收的各种赔款 应收的各种罚款 存出的保证金 拨给职能科室、车间的备用金 应向职工收取的各种应收暂付款等。 备用金 定额备用金、非定额备用金 备用金举例 2007年2月5日令狐冲公司财务部门开出现金支票，向销售部门拨付定额备用金50 000元； 2007年2月26日，销售部门向财会部门报销日常的办公费用30 000元，财会部门以现金补足； 假设该销售部门不再需要备用金，于2007年6月1日将50 000元退回。 备用金举例 2007年2月5日令狐冲公司财务部门开出现金支票，向销售部门拨付非定额备用金50 000元； 2007年2月26日，销售部门向财会部门报销日常的办公费用30 000元。 四、坏账及其核算 坏账损失的确认和计量 坏账损失的会计处理 直接转销法 备抵法 会计处理 涉及账户 资产减值损失 坏账准备 资产减值损失 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 坏账准备 本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 坏账准备的计提 单项金额重大的应收款项： 单独进行减值测试 未来现金流量的现值 应收账款的账面价值，其差额确认减值损失，计提坏账准备 单项金额非重大的应收款项 可以进行单独测试 也可以和单项减值测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项一起采用组合方式进行测试 按类似信用风险特征划分组合：逾期状态:账龄 按照过去实际损失率和判断确定坏账准备比例 举例 举例A：假设甲企业2007年12月31日的应收账款余额为2 380万元，假设对于一项应收ABC企业600万元单项金额重大的应收账款进行单独测试后，发现其现金流量现值为450万元，假设针对该项应收账款已计提了30万元的减值准备。其他应收账款账龄及坏账准备计提比例如下： 1年以内 1 400万元 5% 1—2年 200万元 10% 2—3年 100万元 20% 3年以上 80万元 40% 假设坏账准备的期初余额为100万元（贷方）。 举例A 年末计提坏账准备 坏账准备的余额=（600-450）+1 400*5% +200*10%+100*20%+80*40%=292 期初余额=100万元（贷方） 因此应当计提：292-100=192万元 借：资产减值损失 192 贷：坏账准备 192 举例B 假设甲企业2008年确认了150万元的坏账损失。 2008年12月31日，甲企业应收账款余额为3 000万元，假设对于一项应收乙企业800万元单项金额重大的应收款项进行测试后，发现未来现金流量的现值为700万元，假设针对该项应收账款已经计提了20万元减值准备。其他应收账款的账龄及坏账准备计提比例如下： 1年以内 1 600万元 5% 1—2年 400万元 10% 2—3年 100万元 20% 3年以上 100万元 40% 举例B 确认坏账损失 借：坏账准备