上市公司内部控制质量与管理者舞弊分析-会计学专业论文.docxVIP

华 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 PAGE 10 PAGE 10 1 绪论 1.1 问题提出与研究意义 问题提出 近 20 年来，国内外公司的舞弊案件相继曝光，从国际跨国公司安然、世通、施 乐的重大舞弊案件，到国内的银广夏、蓝田，一系列的舞弊案件对资本市场的投资 者造成了沉重打击，严重的扰乱了市场规则和秩序，对监管部门的立法完善程度和 执法力度提出了更大的挑战。在我国，2005 年至 2009 年受到证监会、上交所、深交 所、财政部等单位处罚的违规事件达 454 次，其中处理对象为公司高级管理人员的 案件达 364 次，比例超过 80%。伴随舞弊案件浮出水面，舞弊行为造成的损失和影 响令人触目惊心，舞弊行为不仅阻碍社会资源的有效配置，损害投资者的利益，同 时可能会引发资本市场的信用危机。令人扼腕的是，大多数舞弊案件的背后主使都 是公司的管理者，管理者舞弊的手段和后果引起人们的高度关注。随着管理者舞弊 行为的频频曝光，各国监管机构对建立健全防范舞弊的相关机制进行探讨和反思， 迫切呼唤健全的内部控制理论体系和执行机制。一边是监管当局不断推出更加严厉 的监管措施，从最初的内部牵制到内部控制制度体系的建立，从 COSO 委员会发布 内部控制整体框架到颁布萨班斯法案，监管部门逐步提高对企业经营的真实性和合 法性的要求，另一边却是频频发生的管理者舞弊案件，内部控制是否符合其设计的 初衷真正的发挥查错防弊的功能，抑制管理者舞弊的行为是亟待检验的问题。 研究意义 从理论和实践上看，现阶段我国企业实行的内部控制对管理者舞弊是否行之有 效有待于进一步研究，本文的理论意义在于： （1）有助于深化内部控制与管理者舞弊研究的内容。本课题对内部控制和管理 者舞弊的相关理论展开分析，突破性的使用以目标为导向的评价方法衡量企业内部 控制质量，为研究内部控制质量及其对管理者舞弊的抑制作用提供一种新的研究思 路和分析框架，有助于深化有关管理者舞弊理论研究的内容； （2）有助于完善内部控制理论体系。以目标为导向衡量内部控制质量，弥补了 按照 COSO 报告五要素评价内部控制质量方法量化困难的不足。使用层次分析法和 功效系数法科学的整合多项指标评价内部控制质量，挖掘内部控制质量与管理者舞 弊行为之间的关系，提高识别管理者舞弊的能力。不仅提升了内部控制查错防弊的 作用，对完善内部控制质量评价体系有重大的借鉴意义。 本课题的实践意义在于： （1）有助于进一步提高上市公司的内部控制效果和会计信息质量。以科学的方 法衡量内部控制质量，加强了对管理者舞弊行为的束缚，通过完善内部控制进一步 提高了会计信息的真实性和可靠性。本课题通过研究发现了内部控制质量对管理者 舞弊具有一定的抑制作用，并根据相关结论，提出了治理管理者舞弊的政策建议， 这些研究结论有助于抑制管理者舞弊的行为，对提高会计信息质量具有重要的实践 意义。 （2）有助于进一步提高证券市场监管者的监督效果。本课题衡量了现行的内部 控制准则的执行效果，为监管部门改进和完善现行的内部控制准则，加强防范管理 者舞弊的作用提供了指导和支撑。通过挖掘上市公司内部控制与管理者舞弊之间的 关系，为监管部门和外部审计人员侦查舞弊行为提供依据，确保我国资本市场的健 康持续发展，保护投资者和利益相关者的权益。 基于上述考虑，本文的选题结合我国国情，研究内部控制准则在我国上市公司 中的执行效果，是否真正的发挥了内部控制准则设计的初衷，以及内部控制是否能 够抑制管理者舞弊及其作用的效果如何，结合研究结果提出防范管理者舞弊的治理 对策。 1.2 研究内容与研究方法 研究内容 本文针对内部控制与管理者舞弊的交互牵制和影响的关系进行研究，分为四个 部分：（1）内部控制与管理者舞弊的理论分析；（2）以目标为导向的内部控制质量 评价体系；（3）检验内部控制质量对管理者舞弊行为的抑制作用；（4）通过完善内 部控制等制度安排有效的防范管理者舞弊。具体研究内容如下： 理论分析部分，包括本文的第 2 章。第 2 章“内部控制与管理者舞弊的理论分析” 首先界定了内部控制的概念，描述内部控制的目标；回顾内部控制的经济学解释， 通过对委托代理理论和不完全契约理论的描述，阐述了内部控制产生的经济学原因； 对管理者舞弊进行制度分析，指出管理者舞弊行为的本源是上市公司的内部治理机 制缺失，我国现行的融资和监管制度是导致管理者舞弊行为产生的压力和条件；在 此基础上，援引美国注册舞弊检查协会（ACFE）2010 调查报告，从理论分析的角度 研究了内部控制对管理者舞弊的抑制作用，为后文的实证检测提供理论依据。 实证分析部分，包括本文的第 3 章和第 4 章。第 3 章“内部控制质量评价体系”， 依据财政部颁布的《企业内部控制基本规范》划分的四类子目标，建