企业合并会计处理方法研究.pdfVIP

一、绪论 一、绪论 20世纪90年代以来，大规模的企业合并浪潮席卷全球。为了获得良好的 发展机会，取得更大的经济效益，许多企业都致力于扩张规模，拓展经营业务 与市场。企业合并被视为实现这一目的的一条捷径。美国著名经济学家、诺贝 尔经济学奖获得者施蒂格勒曾说过：“没有～个美国的大公司不是通过某种程 度、某种方式的合并而成长起来的，几乎没有一家大公司是靠内部扩张成长起 来的。” (一)企业合并概念和研究动机 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或者事项。企业合并有三种方式：吸收合并、新设合并和控股合并。吸收 合并也称兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取 得其他一个或若干个企业。吸收合并完成后，只有合并方仍保持原来的法律地 位，被合并企业失去其原来的法人资格而作为合并企业的一部分从事生产经营 活动。新设合并是指两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业 的般份交换原来各公司的股份。新设合并结束后，原来的各企业均失去法人资 格，而由新成立的企业统一从事生产经营活动。控股合并是指一个企业通过支 付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。取 得控制殷权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。 企业合并按经济实质分类，可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合 并。购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业(购买 企业)获得对另一个企业(被购买企业)净资产和经营控制权的合并行为。在 几乎所有的企业合并中，总有一个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企 业，从而能够辨别出哪个是购买企业。股权联合是指各参与合并企业的股东联 合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益 企业合并会计处理方法研究 和分担风险的企业合并。当参与合并的企业根据签订平等协议共同控制其全部 或实际上是全部的净资产和经营，参与合并的企业管理者共同管理合并企业， 并且参与合并企业的股东共同分担合并后主体的风险和利益时，这种企业合并 属于股权联合性质的企业合并。 我国新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》(CAS20)将企业合 并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并， 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的。非同一控制下企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同 一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的 情况以外的其他的企业合并。 企业合并风起云涌，关于企业合并会计处理方法的争论也一直存在。美国 会计原则委员会第16号意见书(APBl6)自发布之日起便遭到了大量的批评。 作组(EITF)不得不为此发布大量额外的公告和执行指南。尽管如此，APBl6 的规定仍然为企业操纵盈余留下空间，症结在于权益结合法的适用。2001年， FASB终于打破沉默，发布了《财务会计准则公告第141号——企业合并》 会计处理，禁止使用权益结合法。作为同FASB趋同的项目的一部分，国际会 行会计处理，取消了权益结合法的运用。在取消权益结合法的运用这样一个大 的趋势下，我国却在新颁布的会计准则中明确把企业合并分为同一控制下企业 合并和非同一控制下企业合并且各自适用权益结合法和购买法。这必将引起学 术界的又一次唇枪舌战，在新旧准则的过渡期，研究合并会计处理方法是很有 意义的。 一、绪论 (二)文献综述与研究现状 1．国内关于合并会计处理方法的争论 在新准则颁布前，国内学者对权益集合法在我国的去留问题有过很多研 究。有的学者认为应保留权益结合法。陈信元、董华(2000)针对清华同方予 鲁颖电子的换股合并案例，运用APBl6与《国际会计准则第22号——企业合 并》(IAS22)的有关规定进行分析，认为从会计的职业判断看，该案例可以使 用权益结合法，但必须进一步规范合并的会计信息披露。黄世忠、陈箭深(2004) 等在《企业合并会计的经济后果分析》一文中指出购买法和权益结合法不仅具 有明显的会计后果，而且在企业特定因素和我国特殊融资和监管环境的作用下 可能转化为严重的经济后果。文章勾勒出我国企业合并会计的逻辑框架，认为 现阶段保留购买法和权益结合法并存的