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浅谈国有企业经济责任审计重点 摘要：经济责任审计是企业内部审计的重要内容之一，具有审计政 策性强，触及范围广，涉及内容多，质量要求高等特点。如何抓住重点提 高审计效果，客观公正地评价领导干部任期A经济责任，是市计部门面临 的重要课题。本人结合工作实际，着重阐述了经济责任审计中需重点关注 的几方面内容。 关键词：企业；经济责任；审计；重点内容 经济责任审计是市计部门依法依规对国有企业领导干部履职期间财 务状况、经营成果、资产质量的真实性、合法性、效益性及个人廉洁自律 等进行检查、评价和鉴证的行为，是新形势下贯彻落实全面从严治党的重 要举措，是从源头上预防和惩治腐败的重要途径［1］。如何通过市计发现 企业在经营活动中存在的风险和问题，提出改进建议，通过整改完善规章 制度，防范问题再度发生，发挥屯计“免疫系统”功能，是屯计人面临的 重要课题。结合工作实际，总结幵展经济责任审计需要做好以下几项重点 工作： 一、任期内内部控制制度的建立 建立健全完整配套和相互制约的内部控制制度是企业规范管理、促进 经营、确保健康稳定、可持续发展的必由之路［2］。由于内部控制制度涉 及范围广，在经济责任审计中须加以重视。审计人员通过查阅企业各项管 理制度和相关文件、检查分析经营活动中生成的文件资料。利用实地观察， 询问、执行穿行测试等方法检查被审计单位内部控制设计是否合理、是否 有效执行和定期测评，以此评估被审计单位资产、负债、损益的真实可信 度，来确定经济责任审计范围和重点，为下一阶段的审计工作打好基础。 二、企业资产的保值增值 企业资产的安全完整、保值增值是经济责任市计最直接的体现，也是 资产管理部门和企业上级管理部门对被审计者履行资产管理责任进行考 核的重要内容。审计人员通过对被审计单位的财务报表、财务业务系统、 凭证及内部经营业务生成资料的检査，核实资产数量与质量，审査有无浪 费、损失、流失等问题，准确划分任期资产增值保值程度［3］。并对其合 理揭示，正确评价，以厘清责任明确功过是非。重点包括以下五项市计内 容： （一） 货币资金的审计 货币资金是企业流动性强、风险较高资产，是企业生存和发展的前提。 审计时应采用突击盘点现金，检查冇无坐支现金、白条抵库，检查被审计 单位以往盘点记录等。对银行存款采取函证、检査资金流水、是否存在挪 用及借用银行账户情况，检查银行余额调节表，是否存在长期未达账项。 关注定期存款或其他受限制资金是否合理入账等问题，确认货币资金收支 是否符合资金管理办法。 （二） 应收款项的审计 应收款项是企业资产的重耍组成部分，主要包括应收账款和其他应收 款。应收账款具有流动性较弱、风险性较高、回收成本高等特点，对企业 现金流产生较人影响。因此，审计人员重点分析应收款项的账龄，特别对 三年及以上未能收回的查明原因，结合内控制度检查近期应收账款对账函 回函情况及其差异分析情况，说明可能存在的损失，确定任期内形成的账 差和坏账等责任；其他应收款情况比较复杂，审计人员应重点关注大额和 长期欠款不清账户，检查是否存在公司高管借款或关联方挂账，对长期挂 账无法清欠的特殊款项，应杳清发生时间和产生原因并做出记录。 （三） 存货的审计 存货具有较强的流动性，覆盖企业采购付款、仓储配送、销售收款等 多个环节。审计人员一是采用分析性复核法把握存货审计的重点和范围， 利用比较、比率法对审计目标进行深入的分析；二是重视存货的抽盘。抽 盘的重点放在价值高、流动快及数量较大的物资上，检杳账货是否一致， 对重大或不寻常的盘点差异，应提高警惕；三是对存货质量进行检查。检 查其是否毁损、过时、不适用，关注毁损冷背等存货是否按规定计提减值 准备。对这一问题发现途径是一方面通过实地盘点，另外查阅企业存货账 薄时，常年不动余额账户；四是对委托代管代销或受托保管代销存货检查。 对审计人员不能亲自前往清点的，可通过检査系统数据、备査簿和函证等 方法进行核实。此外，还应对存货的计价进行审核，注意检查计价方法的 合理性、计价结果的准确性以及前后期间是否一致，防止通过财务手段人 为调节成本、利润和期末存货的目的。 （四） 投资的审计 投资关系着企业经营的成败和未来发展方向，对外投资是企业发展扩 张的强有力手段。在审计中应查明任期内投资项目是否进行立项、可行性 研宂调查及专家论证、是否实行集体决策制度、实施程序是否合法合规、 投资结果是否达到预期目标。对擅自决策造成损失浪费、资产流失等经济 问题，明确责任人任期内管理履行情况，界定应承担的责任。 （五）同定资产审计 固定资产是企业拥有和控制的一项重要资产，实地检查固定资产并验 证固定资产的所有权，是经济责任审计必不可缺的一项重要内容。市计屮， 我们发现很多企?I固定资产管理不到位，普遍存在固定资产账、卡片、实 物不一致现象。因此，审