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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * ； * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 附录：《注册会计师法》第20、21条 第二十条 注册会计师遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告： （一）委托人示意其作不实或者不当证明的； （二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的； （三）其他不合理要求。 第二十一条 注册会计师执行审计业务出具报告时， 不得有下列行为： （一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； * （二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告； （三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明； （四）其他不实的内容而不予指明。 * 《注册会计师法》关于法律责任—— 第39条规定  行政责任——会计师事务所违反本法第20条、 第21条规定的，给予警告；情节严重的，暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师违反本法第20条、第21条规定的，给予警告；情节严重的，暂停其执业或者吊销注册会计师证书。 民事责任——会计师事务所违反本法规定， 给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 刑事责任——会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 * 　　 1、严格遵循职业道德和专业标准的要求 2、建立健全事务所质量控制制度 3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 审计技术提示第1号——财务欺诈风险(见后) 5、深入了解被审单位业务 6、提取风险基金与购买责任保险(见后) 7、聘请熟悉CPA法律责任的律师 二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施 * 审计技术提示第1号—财务欺诈风险 以下因素可能导致公司进行财务欺诈，或表明公司存在财务欺诈风险，注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对此予以充分关注，保持应有的职业谨慎。 一、财务稳定性或盈利能力受到威胁； 二、管理当局承受异常压力； 三、管理当局受到个人经济利益驱使； 四、特殊的行业或经营性质 ； 五、特殊的交易或事项。 ?? * 参考： 一、财务稳定性或盈利能力受到威胁 ????1、竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降； ????2、市场需求急剧下降，所处行业经营失败日益增多； ????3、持续的经营性亏损可能导致破产、资产重组或被恶意收购；  4、经营活动产生的现金流量净额连年为负值； ????5、新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响。 ……. ?? * 二、管理当局承受异常压力 ????1．为了满足增发、配股、发行可转换债券等对外筹资的条件； ????2．可能被证券监管机构予以退市； ?三、管理当局受到个人经济利益驱使 ????1．管理当局的薪酬与公司的经营成果挂钩； ????2．管理当局持有的公司股票即将解冻； ?四、特殊的交易或事项  重大的关联交易 …… * 提取风险基金与购买责任保险 由于合伙会计师事务所是负无限责任的，因此每年提取的风险基金数应当不少于业务收入的10%。 购买责任保险主要是为了降低损失和降低风险，并不会直接减少CPA的法律诉讼。 * 例4 1、甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市.会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见的审计报告,该公司股票得以顺利上市.6个月后,公司在一桩法律诉讼案中败诉,为此,需要支付巨额赔偿费.在审计期间,审计人员已得知此事,但当时公司的董事长和管理当局认为,这场官司胜券在握,因而审计人员同意公司的建议,不在财务报表中披露这一信息.但当公司赔偿巨款的消息公告后,该公司股票暴跌,投资者认为该公司的财务报告未如实披露这条信息,会计师事务所承担不可推卸的责任,要控告会计师事务所,要求赔偿损失. 要求: 1.请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当? 2.如果投资者提出诉讼,审计人员应该如何抗辩? 3.规避法律责任,会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策? *