审计六审计计划重要性和审计风险.ppt

* * 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； * * 资产总额 0.5%----1% 营业收入 0.5%----1% 净资产 1% 利润总额或净利润 5%----10% （2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比. 计算重要性水平参考数值 * * * 2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比.公式如下: 重要性水平 = 基数+系数×超过下限的部分 * * * 例：某企业资产总额为120万，主营业务收入80万，假定100万至300万的对应基数是18000，对应比率是0.01.则报表层次的重要性水平= 18000+0.01*（1200000-1000000）=20000 * * （3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元. * * * 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。 （1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表： * * * 项目 金额 甲方案（同比例分配） 乙方案（修正分配） 银行存款 700 7 2 .8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 合计 14 000 140 140 重要性水平的分配（单位：万元） * * * 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报50万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的20 万元再分配给应收账款。 * * （2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%--50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。 * * * 例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。 * * * （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 四、评价审计结果时对重要性的考虑 * （二）错报汇总数超过重要性水平的处理 1、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施： 一是扩大审计程序范围；二是要求管理层调整财务报表。 2、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。 * * * 3、如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表保留意见或否定意见。 * * （三）错报汇总数接近重要性水平的处理 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，采取二条策略： 一是实施追加审计程序；二是要求管理层调整财务报表。 * THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 可编辑 可编辑 * * 第六章 审计计划、重要性和审计风险 * * * 理解审计计划的概念、种类和步骤 掌握审计重要性的概念和应用 掌握审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系 学习目的 * 第一节 审计计划 一、审计计划的含义 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计 业务，达到预期的审计目标，在具体执行审 计程序之前编制的工作计划。 注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个 审计过程。