审计学八.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计重要性 错报的累积效应 The auditor needs to consider the possibility of misstatements of relatively small amounts that, cumulatively, could have a material effect on the financial statements. For example, an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计重要性 对于错报性质的考虑 涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计重要性 评价错报的影响 CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数（aggregate of uncorrected misstatements）是否重大 尚未更正错报的汇总数包括 注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额 注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差（projected errors） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计重要性 评价错报的影响 如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险 在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计重要性 评价错报的影响 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 审计风险的要素 审计风险 重大错报风险 检查风险 财务报表层次 认定层次 固有风险 控制风险 固有风险 控制风险 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 审计风险的定义 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 审计风险的要素 重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性 CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 重大错报风险的两个层次 财务报表层次 认定层次 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 认定层次重大错报风险的构成 固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性 控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 基本的审计风险模型 AR=RMM×DR AR=IR×CR×DR（at assertion level） S.t. AR、RMM、DR、IR、CR∈（0，1] CPA通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计风险 用于计划目的的审计风险模型 PDR= AAR/RMM PDR= AAR/（IR×CR） PDR: Planned Detection Risk AAR: Acceptable Audit Risk 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，