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THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 控制测试的性质 计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。 当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试的性质 实施控制测试时对双重目的的实现 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 控制测试的性质 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。 控制测试的时间 控制测试的时间的含义 控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 控制测试的时间 如何考虑期中审计证据 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 控制测试的时间 针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的考虑 1．评估的认定层次重大错报风险的重大程度 2．在期中测试的特定控制 3．在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 4．剩余期间的长度 5．在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 6．控制环境 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 控制测试的时间 如何考虑以前审计获取的审计证据 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试 是否需要在本期测试某项控制的决策过程 开 始 该控制是否针对特别风险 该控制在最近两年是否被测试过 考虑是否在本年度测试该控制： 控制是否有变化 显示需要测试的因素，如复杂的人工控制 为满足每年测试一部分控制的要求而测试 在本年度测试该控制 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试的范围 确定控制测试范围的考虑因素 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第四节 实质性程序 实质性程序的内涵和要求 是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 实质性程序 针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证