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(3) 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度 各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查 明原因。 (4) 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性， 并检查其是否与销售收入配比。 (5) 检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是 否有充分理由。 (6) 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 （二）其他业务成本的实质性程序 (1)获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确， 并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务 成本科目与营业成本报表数核对是否相符。 (2)复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉 核对。 (3)检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他 业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如 有，应查明原因。 (4)检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比 是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。 (5)对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 (6)检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关 税费是否计入本科目。 (7)检查其他业务成本是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。 （三）主营业务成本审计案例 【案情】注册会计师对ABC公司2006年度财务报表进行审计时， 检查了库存商品明细表，发现如下库存商品明细表 　ABC公司库存商品明细表 数量单位：件 类别：XX　　　　　　　　　规格XX　　　　　　　　　　　　 金额单位：元 2006年 凭证号数 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 12 1 月初余额 2000 110000 12 12 转3 结转完工产品 3000 180000 5000 290000 12 26 转8 结转完工产品 2000 150000 7000 440000 12 31 转12 结转本期销售成本 4000 240000 12 31 本月合计 5000 330000 4000 240000 期末结存 3000 200000 经了解得知，该公司发出库存商品采用先进先出法计价 【存在问题】从以上明细账可以看出，该公司发出库存商品 计价方法不符合规定。如果采用先进先出法，本期发出产成 品成本应为230000元（2000×55＋2000×60）；但是 该公司将本期发出的产成品都按每件60元计价，既非先进 先出法，也非加权平均法。由于该公司发出库存商品计价 方法不正确，导致本年多计主营业务成本10000元，少计 期末存货成本10000元。 【审计处理】注册会计师建议该公司作调账处理。 【调整分录】 借：存货　　10000 　贷：营业成本　10000 第五节　应付职工薪酬审计 应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬介指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：职工工资、奖 金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费、住房公积金； 工会经费和职工教育经费；非货币性福利等。 其审计目标主要有： (一）确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； （二）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务； （三）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是 否完整。 （四）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确。 （五）确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。 二、应付职工薪酬的实质性程序 （一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实施实质性分析程序： 1、针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于 对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较， 同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的 期望值： (1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各 部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，查明波动 原因是否合理； (2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增 减变动原因或取得被审计单位管理层关于员工工资标准的决议； (3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位的员工范围，检 查是否与关联公司员工工资混淆列支； (4)核对下列相互独立部门的相关数据： ①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 (5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额， 是否有异常变动。 　2．确定可接受的差异额； 3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查 的差异； 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分 的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）； 5．评估分析程序的测试结果。 （三）检查工资、奖金、津贴和补贴：