审计实务—生产与费用循环审计.ppt

一、存货监盘的要点 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。 （1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制； （2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序； （3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证； （4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 （同应收账款函证不同） 二、注册会计师对监盘的责任 逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点； 监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。 三、存货监盘决策 （1）监盘时间 ①监盘的时间以会计期末以前为优。 ②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。 ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。 （2）监盘样本量 考虑样本量是按费时多少来决定： ①永续记录的可靠性； ②存货的总金额及种类； ③不同的重要存货位置的数量； ④以前年度发现的误差性质和程度的内控。 （3）项目选取 ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本，应仔细监盘； ②对可能过时或损坏的项目，要仔细查询； ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 四、存货监盘程序 （1）参与存货实地盘点前的规划 有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。 注册会计师应关注： ①盘点时间； ②盘点参与人员； ③存货停止流动； ④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单； ⑤召开盘点预备会议。 （2）盘点问卷调查 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （3）实施盘点 （4）进行抽点 ----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％ ； ----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表； ----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确； ----注意检查企业存货的所有权； （5）盘点工作总结 ----确定是否账实相符； 案例分析： ——道提斯食品有限公司的审计案例 第5节 存货计价审计和截止测试 一、存货计价测试 ----验证报表上存货余额的真实性（抽样）。 1、样本的选择 --原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目； --方法：分层抽样 2、计价方法的确认 --没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动； 3、计价审计 二、存货截止测试 1、存货截止测试范围（检查截至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货） 2、存货正确截止的关键（检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间 ） 3、若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表影响就并不重要； 4、存货截止审计的主要方法【是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单） 】 第6节 应付职工薪酬审计 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正确； 进行分析性复核 分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释； 分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件； 用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性； 一、实质性测试程序 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致； 核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录； 如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确； 验证应付职工薪酬的披露是否正确； 案例1： 审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细账，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审