审计学审计规范体系.ppt

可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 （一）经济利益，例如： 1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益； 2．收费主要来源于某一鉴证客户； 3．过分担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。 威胁独立性的情形 （二）自我评价，例如： 1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 威胁独立性的情形 （三）关联关系，例如： 1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（签字CPA轮换制度) 4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 威胁独立性的情形 （四）外界压力，例如： 1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2．受到有关单位或个人不恰当的干预； 3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 威胁独立性的情形 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年、2000年和2001年会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。 假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； （2）2000年7月，ABC事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款100万元，用于购置办公用房； 讨论1： （3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； （4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理； （5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表； （6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。 要求：分别判断上述6种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。 讨论1： 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 1．取得客户的授权； 2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 3．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 保密义务的豁免 1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应客观、真实、得体； 2、事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传； 3、事务所不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。 4、事务所可以将印刷的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。 5、CPA不得在名片上印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。 广告、业务招揽和宣传 前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，因为审计是一项连续业务。 一、接任委托前的沟通 1、接受委托前，后任CPA应与前任CPA进行必要的沟通，以确定是否接受委托。沟通的内容包括： 接任前任注册会计师的审计业务 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； 前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 。 接任委托前的沟通内容包括： 接任前任注册会计师的审计业务 2、后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复，前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。 3、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 接任前任注册会计师的审计业务 二、接任委托后的沟通 1、接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。 2、这—阶段的沟通主要包