东亚银行簿记史比较探究.docxVIP

东亚银行簿记史比较探究 【摘 要】大韩天一银行簿记体系运用四介松都 治簿法的原理记账，其中最重要的周会计册具有“捧次给次 一览表、本店损益计算书、株主利益配当金明细书、合并损 益计算书、积立金明细书”的多项作用。与谢霖、孟森编著 的《银行簿记学》介绍的近代日本银行簿记进行比较研究, 可展现19世纪东亚的银行簿记。 【关键词】四介松都治簿法；银行簿记；比较研究 中图分类号:F231文献标识码：A文章编号:1004-5937 (2014) 07-0124-04 一、朝鲜半岛银行簿记 （一）大韩天一银行簿记的背景 四介松都治簿法（Sagae Songdo Ch ibu-bop） “起源 于高丽全盛时代（1010—1274）的首都”松都（今开城）， 又称开城簿记法，流行于王室、贵族、富商”们的经济活 动中。由于他们的地位较高，四介松都治簿法受到重视和很 好的发展、保存，存续至1920年。“四介”指利益、消费、 捧次、给次四项（有不同解释），分别相当于中国的进（收 入）、缴（费用、损失）、存（资产）、该（资本、负债）。 大韩天一银行是现在韩国商业银行的前身，于1899年 创立，至1932年12月。1894年，随着韩国近代新文物制度 的导入，设立了地方向上缴纳税金的输送和保管业务。这一 时期政局动荡混乱，天一银行成为货币制度整理机构。那时 韩国银行簿记体系都是运用四介治簿法的原理。银行账簿主 要是大韩天一银行的账簿。簿记是社会经济的反映，是时代 和历史的产物，至今仍有大韩天一银行的账簿存至韩国图书 馆，并被认定为汉城有形文化财产。 （二）大韩天一银行簿记组织 大韩天一银行的会计账簿种类多达十几种，本文重点介 绍以下几类： 1.正日记 大韩天一银行的正日记分介账相当于现金出纳簿及现 金计定账册。 当正日记转记入账册后，在行头上标黑点表示转记完 毕；再核对正日记和账册中的金额是否一致，如无误则在正 日记的金额右上边标朱点；然后核对两者的记事内容，若一 致则在行头黑点旁再上标朱点。正日记中的“上”、“下” 标志着要进行现金计定账册的转记，就没有必要再由现金出 纳簿转记入账册了。 如果记账中出现错误时，应重新记录一笔与错误记录相 反的业务，相当于现在的红字冲销，并在错误的记录和修正 的记录前面标上“才”字，再重新记入正确的记录，并与红 字记录一起用括号标示出来。 2.账册 大韩天一银行账册就是将正日记中的入”和“去” 业务记录，分类转记入相同的科目下。它将“外上账册”和 “他给账册”合并在一起，借贷双方分开记入。 账册以人名或事项命名，且同为科目名称。明细账簿的 科目若以“给次”（资本或负债）为主，将“入”字业务记 在上段，也就是账簿的前半部分，“去”字业务记在下段， 账簿的后半部分，如资本主（衿主，度支部），收益计定（边 钱）等；若以“捧次”（资产）为主，则相反记入。单独结 算该科目时，先将同一科目下的“去”、“入”项分别汇总, 若金额相同，则表示借贷相等，在上段末尾标上“计”字， 在下段末尾标上完”字，并在科目名称的前面标上符号 “△”，表示该账簿可以结转了。 当“去”、“入”项的合计金额不相等时，如果是 “去”项有余额，则应在合计金额后标上“内”字，再将借 贷双方差额计入馀捧次后，并在“入”项合计金额后标 “除”字；如果是“入”项有余额，同样要标注“内”和 “除”字，不同的是应将双方差额计入馀给次后。然后将这 些差额结转记入下一个账簿，并注明记入账簿的名称，方便 查账。 3?周会计册 大韩天一银行相当于当今的股份有限公司，章程规定每年的11月末为决算日，纯利润中的80%作为股东的“配当金 （红利）” ,10%作为“积储金（留存收益）”，还有10% 作为“赏与金（奖金）”分配给公司管理人员和员工，所以 纯利润是计算红利、留存收益和奖金的基础，其正确性尤为 重要。 在制作周会计册之前，先要做一个计算损益的决算报告 书。大韩天一银行的账簿和损益决算账簿是分离独立的。决 算时要做以下几个方面的工作： （1）对以前遗留的错误进行修正；（2）记录未支付和 未收到的利息；（3）经营用房屋的折旧；（4）处理坏账；（5） 计算“支店（分公司）”的“纯益金（纯利润）” 计算“支店（分公司） ”的“纯益金（纯利润）” ；（6）结 算总公司的损益；（7） 结算整个公司的公共费用；（8）结算 总公司支出的公积金、 员工奖金和红利；（9）结算纯利益。 决算检查无误后, 编制周会计册，图1为部分引用。 尹根镐认为周会计册具有以下几点作用: 第一，“捧次给次一览表”,即明细分类账。周会计册 中的“给次”包括资本、负债和盈利，“捧次”代表资产， 它们都是根据大韩天一银行账册和期末决算的余额来填写 的。只有当给次和捧次的合计余额相等时，才能确保会计记 录的正确性，与现在