中国企业内部会计控制浅谈.docx

中国企业内部会计控制浅谈 摘要：现阶段，我国逐渐加强对内部会计控制的 建设，对该方面的控制也逐渐加强。但是由于起步晚，我国 内部会计控制还有很多不足之处，受限于我国的国情、管理 者越权与失职等因素。针对上述问题，可从COSO框架的五 个方面来解决，实现以内部会计控制为核心，以内部审计为 主，以外部审计为辅，各控制点各负其责相互制约的内部控 制体系。 关键词：会计内部会计控制问题对策 一、前言 当人类社会发展到需要管理的时候，内部控制就应运而 生了。内部控制的出现可以追溯到公元前3600年的美索不 达米亚平原，中国在《周礼》一书中就可见对内部控制的相 关描述。早在1958年美国注册会计师协会发布的第29号审 计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围XCPANo. 29 Scope of the Independent Auditor s Review of International Control）就提出了 “制度二分法”,即将 内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分。2001年 6月，我国财政部出台的《内部会计控制规范一一基本规范 （试行）》规定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信 息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章 制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和 程序。” 随着我国市场经济的不断成熟，尤其是股份制的出现， 会计工作不再仅仅是简单的核算，而是要求提供更加全面准 确相关的财务信息，因此，会计工作面临的挑战越来越大。 尤其在21世纪初，美国安然事件以及中国银广夏事件喧腾 一时，让广大投资者唏嘘不已，由此也引发了内部会计控制 和审计的思考。 二、现状及问题 由于我国在对外开放之前一直处于闭塞状况，因此关于 会计内部控制的研究及实务基本上处于空白阶段。改革开放 以后才有了关于会计内部控制的理论的研究。1986年财政部 颁布的《会计基础工作规范中》首次提到了 内部会计控 制”。内部会计控制的法律法规逐步健全，涉及到公司生产 经营活动的各个方面，但是鉴于我国国情以及内部会计控制 起步较晚，内部会计控制仍然存在一定的不足。 （一）建立内部会计控制制度的意识淡薄 诸多公司存在对内部会计控制重要性认识不足的问题， 认为建立内部控制浪费人力物力财力，甚至会造成员工的内 部不和，对建立健全内部会计控制的意愿并不强烈。不仅仅 是小公司普遍存在类似的问题，国有企业及资金实力比较强 的股份有限公司也不乏此类问题的出现。 （二） 中国企业结构与企业性质特点 中国企业有两大重要的特点。一是我国中小企业在数量 上占主导地位，根据相关数据统计，我国中小企业总数已经 超过1200万家，占到我国所有企业总量的98%以上。二是家 族企业在我国经济发展中扮演重要角色。中国自古以“家” 为重要的继承传统，更有“肥水不流外人田”之说，因此企 业尤其是中小企业在选择财务人员的时候往往选择家属或 者好友作为自己的“心腹”。在管理方式上更是选择“家庭 法则”，造成内部控制上的管理混乱。 （三） 财会人员结构上供求失衡，会计从业素质有待提 高 我国高等院校每年培养出大批会计从业人员，会计人员 也面临着就业困难的问题。但是在企业我们又可以看到另外 一种局面，管理层高价聘请有丰富经验的财务人员及注册会 计师，但仍会求而不得。出现“有人没工作，有工作没人干” 并存的局面。髙层财务管理人员在知识技能方面的不足，使 得建立健全本公司的内部会计控制制度显得心有余而力不 足。 （四） “团伙作案”、“一条龙”现象比较明显 安然事件、银广夏事件之所以连续几年会计造假不被发 现，就在于“作案手法”比较纯熟，得到高层人员的普遍 “认可”，并且形成完全的“一条龙”服务一一从供应商的 虚构到各种原始单据的造假，按照虚构的原始凭证进行会计 确认、记录、计量和报告，直至最后虚构购买商。整个一 条龙”不间断的服务使得审计人员无从查起，很难找到蛛丝 马迹。会计人员仅仅通过原始凭证是无法真正接触事实真相 的，完全被蒙在鼓里。若高层管理人员授意或者同意会计人 员造假，内部控制的各个控制点”串通一气，内部控制就 会完全形成摆设，甚至于成为“漂白”的工具，就失去了本 身存在意乂。 越权与失职现象的存在 通常应当注意公司高层管理人员的越权行为，公司高层 管理人员在决策和管理等方面发挥着重要作用，手握重权， 倘若公司管理层出现越权行为，而相关人员不能及时阻止， 甚至出现失职行为就会使得会计信息失真，甚至出现重大舞 弊行为。天津广夏财务总监董博正是经银广夏董事丁功民授 意后进行的财务造假，丁功民越权，董博又没有坚持会计从 业人员职业道德，造成失职，会计信息严重失真。 三、会计内部控制的基本对策 1992年，美国资源组织委员会(COSO)发布了《内部控 制一一整体框架》，这