营业税营所税与进出口报单联结实务.pdf

營業稅 、營所稅與進出口報單聯結實務 壹 、法令介紹 營業稅課稅範圍（營§1 ）：在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應 依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。 銷售貨物（營§3 Ⅰ）：將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者。 銷售勞務（營§3 Ⅱ）：提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取 得代價者。取得代價：包括交換行為。 視為銷售貨物 （營§3Ⅲ） ： 一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產 製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。 二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物 ，或將貨物抵償債務、分配與股東 或出資人者 。 三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。 四、營業人委託他人代銷貨物者。 五、營業人銷售代銷貨物者 在境內銷售貨物或勞務之認定 （營§4 ）： 一、銷售貨物之交付須移運者 ，其起運地在中華民國境內。 二、銷售貨物之交付無須移運者 ，其所在地在中華民國境內。 有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售勞務： 一、銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。 二、國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。 三、外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。 營業稅納稅義務人（營§2.2 ）：進口貨物之收貨人或持有人。 進口貨物之意義 （營§5 ）： 一 、貨物自國外進入中華民國境內者。但進入保稅區之保稅貨物 ，不包括在內。 二、保稅貨物 自保稅區進入中華民國境內之其他地區者。 進口免稅項目（營§9 ）： 一、第七條第六款（國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船）、第八條第一項 第二十七款之肥料及第三十款之貨物（金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾 或飾金 ）。 進口貨物營業稅之計算（營§20 ）： 進口貨物按關稅完稅價格加計進口稅捐（指關稅 ）後之數額(營業稅稅基) ，依 第十條規定之稅率計算營業稅額。 前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，按前項數額加計 貨物稅額、菸酒稅額或菸品健康福利捐金額後計算營業稅額。 1/21 貨物稅=國外進口應稅貨物之完稅價格，應按關稅完稅價格加計進口稅捐之總額 計算之。（貨物稅條例第 18 條 …從價課徵 ） 菸酒稅= （菸酒稅法第7 及 8 條 …從量課徵 ） 營利事業所得稅課稅範圍（營所§3 Ⅱ）： 營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所 得，合併課徵營利事業所得稅。但其來自 中華民國境外之所得 ，已依所得來源 國稅法規定繳納之所得稅，得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同 一年度納稅憑證，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機 構之簽證後， 自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超 過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額 。 ●臺灣地區與大陸地區人民關係條例第二十四條（91.4.24.修正） （大陸來源所 得之課稅） 臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地 區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。 臺灣地區法人、團體或其他機構，依第三十五條規定經主管機關許可，經由其 在第三地區投資設立之公司或事業在大陸地區從事投資者，於依所得稅法規定 列報第三地區公司或事業之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業 分配之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，依前項規定課徵所得稅。但該 部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自應納稅額 中扣抵。 前二項得扣抵數額之合計數，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣 地區適用稅率計算增加之應納稅額 （如何計算，施行細則第21 條第 3 項以後） 。 ●香港澳門關係條例第二十八條 （台灣地區人民、法人等有港澳來源所得者之 徵免） 臺灣地區人民有香港或澳門來源所得者，其香港或澳門來源所得，免納所得稅。 臺灣地區法人、團體或其他機構有香港或澳門來源所得者，應併同臺灣地區來 源所得課徵所得稅。但其在香港或澳門已繳納之稅額，得併同其國外所得依所 得來源國稅法已繳納之所得稅額，自其全部應納稅額中扣抵。 前項扣抵之數額，不得超過因加計其香港或澳門所得及其國外所得，而依其適 用稅率計算增加之應納稅額 （如何計算，施行細則第二十九條 ） 。 ■境內外機構合併計算所得稅應包括國外虧損（財政部 64071